某商贸公司采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，是增值税一般纳税人。2015年发生如下业务：（1）5

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 某商贸公司采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，是增值税一般纳税人。2015年发生如下业务：（1）5月12日进口A机械20台，价款共计20000万美元，每台1000万美元。交易发生日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，另用人民币支付进口关税为2000万元人民币，支付进口增值税22440万元人民币，货款尚未支付。（2）国内市场仍无A产品供应，12月31日A产品在国际市场的价格已降至900万美元／台。至年末累计售出A产品8件，12月31日的即期汇率是1美元=6.31元人民币。A产品的入账价值为（　）。
A．156440万元
B．154440万元
C．132000万元
D．134000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该项存货的入账价值＝20000×6.6＋2000＝134000（万元）

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年7月1日支付现金6 60万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为900万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产的成本为6 00万元，原预计使用30年，截止2015年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销,无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2015年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（　　）万元。
A．63
B．60
C．0
D．120

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：乙公司可辨认净资产公允价值=9 00+（3 00-200）-5= 995（万元），购买日应确认的商誉金额=6 60-995×60%=63（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司、A公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司50名管理人员每人授予3万份现金股票增值权。行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为6%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 （1）2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为20元。A公司2014年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有4名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年将有5名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为25元。 （2）2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长6%，该年末甲公司预计A公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为27元。 （3）2016年9月11日，甲公司经董事会批准取消原授予A公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的A公司管理人员4000万元。2016年初至取消股权激励计划前，A公司有1名管理人员离职。 2016年9月11日每份现金股票增值权公允价值为30元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年相关会计处理如下：甲公司甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资1537.5 　　贷：应付职工薪酬1537.5 [（50-4-5）×3×25×1/2]A公司A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用1230 　　贷：资本公积—其他资本公积1230 [（50-4-5）×3×20×1/2]　编制合并财务报表的抵消分录： 借：资本公积—其他资本公积1230 　　管理费用 307.5 　　贷：长期股权投资 1537.5　（2）2015年相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资676.5 　　贷：应付职工薪酬676.5 [（50-4-3-2）×3×27×2/3-1537.5]A公司借：管理费用410 贷：资本公积—其他资本公积410 [（50-4-3-2）×3×20×2/3-1230]　合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410）1640 　　未分配利润307.5 　　管理费用266.5 　　贷：长期股权投资（1537.5+676.5）2214（3）2016年9月11日相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资1566 　　贷：应付职工薪酬1566 [（50-7-1）×3×30-（1537.5+676.5）] 借：应付职工薪酬（1537.5+676.5+1566）3780 　　管理费用 220 　　贷：银行存款 4000A公司借：管理费用2070 　　贷：资本公积—其他资本公积2070[（50-7-1）×3×20-1230-410]合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410+2070）3710未分配利润 （307.5+266.5）574 贷：长期股权投资 （1566+1537.5+676.5） 3780管理费用 504

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是（　）。
A．原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值
B．上期发生减值的可供出售金融资产本期公允价值大幅回升
C．原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式
D．上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额，也就是说减值后，要么会让资产的计税基础小于税法的计税基础；要么会拉小原资产计税基础大于税法计税基础的差距。比如一个资产100元，会计折十年，税法折5年，那么第一年下来资产的计税基础是90，税法计税基础是80，那么会计提20×25%的递延所得税负债，结果发现资产可收回金额变为70，那么资产的计税基础变为70，税法的计税基础还是80 ，因此，需要转回原来计提的递延所得随负债。选项B，上期发生减值，会确认递延所得税资产，本期回升会相应转回递延所得税资产，产生贷方发生额；选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额；选项D，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年6月30日取得B公司90%的股份，对B公司能够实施控制。2016年6月20日，B公司向A公司销售一件产品，实际成本为7.2万元，销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元。A公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。2016年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为20万元，假定不考虑所得税等因素的影响。A公司2016年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。
A．2　　　　　　　
B．1．79
C．1．76　　　　　　
D．1．74

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2015年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（10-7.2）-（10-7.2）÷4×6/12=2.45（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=20×10%-2.45×10%=1.76（万元）。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 长城房地产开发商（以下简称“长城公司”）采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：（1）2015年1月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款2000万元，预计使用年限为70年，准备开发建造商品房住宅小区对外销售，至2015年12月末已发生商品房建造成本1000万元，预计2015年3月末完工。　　（2）2015年2月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款3000万元，预计使用年限为70年，准备持有待增值后转让。至2015年12月末仍然持有，公允价值为4000万元。　　（3）2015年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款4000万元，预计使用年限为50年，准备建造酒店式公寓对外销售，至2015年12月末已发生酒店式公寓建造成本3000万元，预计2015年6月末完工。　　（4）2015年4月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款1000万元，预计使用年限为50年，准备建造自用办公楼，至2015年12月末已发生办公楼建造成本900万元（包括土地使用权摊销计入成本的部分），预计2016年3月末完工。下列有关长城公司2015年末资产负债表列示金额的表述，不正确的是（　）。
A．存货项目的列报金额为6000万元
B．投资性房地产的列报金额为0
C．无形资产的列报金额为985万元
D．在建工程的列报金额为900万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：1月取得的土地使用权确认为开发产品，并按2000万元进行初始计量；2月取得的土地使用权确认为开发产品，并按3000万元进行初始计量；3月取得的土地使用权确认为开发产品，并按4000万元进行初始计量；4月取得的土地使用权确认为无形资产，并按10000万元进行初始计量。选项A，存货项目列报金额＝2000＋1000＋3000＋4000＋3000＝13000（万元）；选项C，无形资产列报金额＝1000－1000/50×9/12＝985（万元）。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。F公司2016年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝3566/[5840＋（1200－1200×4/10）×6/12]＝0.58（元）

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 运昌股份有限公司于2013年年初通过收购股权成为甲股份有限公司的母公司。2013年年末运昌公司应收甲公司账款为400万元；2014年年末运昌公司应收甲公司账款为1200万元；2015年年末运昌公司应收甲公司账款为600万元，运昌公司坏账准备计提比例为3％。编制2015年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。
A．借：应收账款――坏账准备 18贷：资产减值损失 18
B．借：应付账款 600贷：应收账款 600
C．借：资产减值损失36贷：应收账款――坏账准备36
D．借：应收账款――坏账准备 36贷：年初未分配利润 36

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【文字解析】选项B正确，2015年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；借：应付账款　　　600 贷：应收账款　　 600选项AC错误，针对2015年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2015年抵销或调整坏账的时候，抵销或调整的是坏账的本期发生额。2014年末坏账余额是1200×3%=36（万元），2015年期末坏账余额是600×3%=18（万元），因此个别报表角度2015年就是转回了18万元的坏账，个别报表中的分录为：借：坏账准备 18 贷：资产减值损失 18所以合并报表的分录是：借：资产减值损失 18 贷：应收账款——坏账准备 18选项D正确，对于2014年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2013年计提的坏账为400×3%=12（万元）；2014年坏账准备的期末余额＝1200×3%＝36（万元），因此在2015年应编制的抵销分录为：借：应收账款——坏账准备 36 贷：未分配利润——年初 36

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是(　　)。
A．52.5万元
B．55万元
C．57.5万元
D．60万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20)×25%-(25-20)=50(万元)，确认所得税费用50万元;确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，属于《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入范畴的有（　）。
A．销售材料取得的价款
B．出租无形资产收到的租金
C．商品售后按照回购日的公允价值加上其10%价款回购
D．处置可供出售金融资产取得的收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项C. 商品售后按照回购日的公允价值加上其10%价款回购属于带有融资性质的售后回购，不能确认收入。选项D，处置可供出售金融资产取得的收益，应计入投资收益，不属于准则规定的收入范畴。