甲公司2016年1月10日开始自行研究开发无形资产，当年12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年1月10日开始自行研究开发无形资产，当年12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬15万元、计提专用设备折旧20万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬15万元、计提专用设备折旧15万元，符合资本化条件后发生职工薪酬50万元、计提专用设备折旧100万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年对上述研发支出进行的会计处理中，正确的是（　　）。
A．确认管理费用35万元，确认无形资产180万元
B．确认管理费用15万元，确认无形资产200万元
C．确认管理费用65万元，确认无形资产150万元
D．确认管理费用50万元，确认无形资产165万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=50+100=150（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（15+20）+（15+15）=65（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 某大型公司的下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　）。
A．上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B．上年末发生的生产设备修理支出100万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了生产成本，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C．上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为600万元
D．上年购买可供出售金融资产发生的交易费用0.2万元，计入了投资收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] A企业通过定向增发股票取得B企业60%的股权，能够控制B企业，A．B企业在合并前不存在任何关联方关系。A企业共发行普通股200万股，每股面值1元，每股市价10元。为发行普通股发生相关手续费8万元。为进行企业合并发生直接相关费用10万元。合并日，B企业可辨认净资产公允价值为3000万元。A企业取得对B企业长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A．1 900万元
B．2 000万元
C．1 200万元
D．1 020万元

【◆参考答案◆】：B

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日应确认的商誉金额；题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：计算购买日商誉①可辨认净资产公允价值＝13 500（万元）②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝13 500＋350－525＝13 325（万元） ③企业合并成本＝14 000（万元）④购买日商誉＝14 000－13 325＝675（万元）

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是（　　）。
A．实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
B．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并要通过应付职工薪酬科目归集核算，不能直接计入当期损益。
C．将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D．企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于日后调整事项的处理中正确的有（　　）。
A．调整完成后将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
B．涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴前的调整报告年度应交所得税
C．涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算
D．调整事项如果涉及报表附注内容的，也要做相应的调整

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。题干表述均正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，不属于投资性房地产的有（　　）。
A．已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权
B．出租给本企业职工居住的宿舍
C．拟用于出租的在建商场
D．企业拥有并自行经营的旅馆饭店

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的房地产，如：企业出租给本企业职工居住的房屋，企业拥有并自行经营的旅馆、饭店等不属于投资性房地产，选项B和D错误。须有董事会或类似机构作出书面决议，明确表示将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年财务报表于2015年4月30日批准报出，2014年的所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，所得税税率为25%。2015年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2014年度已交所得税款的通知，甲公司4月30日收到税务部门返还的所得税款项200万元。甲公司在对外提供2014年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算缴纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税款应做的会计处理为（　）。
A．确认2015年应交所得税200万元
B．确认2015年递延收益200万元
C．确认2015年营业外收入200万元
D．直接调整2014年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整2014年度财务报表相关项目。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。长城公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。有关资料如下：　　（1）2012年10月2日以500万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），并开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为25000万元、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。　　（2）2014年12月18日长城公司与黄河公司签订租赁合同，长城公司将一栋写字楼整体出租给黄河公司，租期为3年，年租金为1000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。　　（3）2015年支付写字楼的修理费用1万元。【要求（1）】编制2014年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录；【要求（2）】编制2015年收到租金（假定按年确认收入）；投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额；【要求（3）】假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录；【要求（4）】假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）；【要求（5）】假定2016年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2016年1月1日追溯调整的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：【答案（1）】编制2014年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录； 　　借：投资性房地产——写字楼　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权　 500　　　　累计折旧　　　　 （25000/40）625　　　　累计摊销　　 （500/50×27/12）22.5　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 25000　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　500　　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　625　　　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　22.5　【答案（2）】编制2015年收到租金（假定按年确认收入）；投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额； 借：银行存款　　　1000　　　　贷：其他业务收入　1000　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　635　　　　贷：投资性房地产累计折旧（25000÷40）625　　　　　　投资性房地产累计摊销 　（500÷50）10　　借：其他业务成本　1　　　　贷：银行存款　　　1　　2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额＝（25000＋500）－（625＋22.5）－（625＋10）＝24217.5（万元）　　影响2015年营业利润的金额＝1000－635－1＝364（万元）　　【答案（3）】假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录； 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　25000　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　投资性房地产累计折旧（625＋625×3）2500　　　　投资性房地产累计摊销　　 （22.5＋10×3）52.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000　　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　500　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　52.5　　【答案（4）】假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）； 　　借：银行存款　　　30000　　　　贷：其他业务收入　30000　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　22947.5　　　　投资性房地产累计折旧（625＋625×3）2500　　　　投资性房地产累计摊销　　 （22.5＋10×3）52.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000　　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　500　　【答案（5）】假定2016年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2016年1月1日追溯调整的会计分录。 　　借：投资性房地产——写字楼（成本）　　　　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权（成本）　　　　 500　　　　投资性房地产——公允价值变动 （2500＋2000）4500　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　（625×2）1250　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　 （22.5＋10）32.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　　　　　　500　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　（5782.5×25%）1445.625　　　　　　盈余公积　　　　　　 　（5782.5×75%×10%）433.6875　　　　　　利润分配——未分配利润（5782.5×75%×90%）3903.1875

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：交易性金融资产从买，后续公允变动，到多次处置】A公司系上市公司，所得税税率为25%，按季对外提供财务报表。2015年该公司发生如下业务：　　　（1）A公司2015年4月6日购买B公司发行的股票1000万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用4万元，A公司拟准备近期出售。　（2）2015年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。（3）2015年6月10日A公司出售股票600万股，每股成交价为5.80元，另付税费2.40万元。（4）2015年6月30日该股票每股市价为5元。（5）2015年7月26日出售股票400万股，成交价为4.80元，另付税费3.60万元。（6）2015年12月31日该股票每股市价为4.2元。要求：按上述资料编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　 借：交易性金融资产——成本　［1000×（5.4－0.3）］5100　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　（1000×0.3）300　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5404（2）借：银行存款　　　　　　300　　　　贷：应收股利　（1000×0.3）300　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。分配股票股利后，A公司持有的股票数量为1000＋1000/10×2＝1200（万股）（3）借：银行存款　　　　　　　（600×5.80－2.40）3477.6　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　（5100/2）2550　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　927.6（4）　 借：交易性金融资产——公允价值变动（600×5－2550）450　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 450　　注：其中600万股包含B公司分派的股票股利（500/10）×2＝100（万股）。（5）借：银行存款　　　　　　　　　（400×4.8－3.60）1916.4　　 公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 300　　 贷：交易性金融资产——成本　［（5100－2550）×2/3］1700　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　 （450×2/3）300　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.40（6）借：公允价值变动损益　　　　　　（200×5－200×4.2）160　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　160