2014年1月1日，甲公司支付1600万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司支付1600万元取得乙公司100％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为100万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升40万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70％的股权，取得转让款项1400万元；甲公司持有乙公司剩余30％股权的公允价值为600万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70％股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益是（　　）万元。
A．182
B．222
C．240
D．300

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并财务报表中应确认的投资收益=（1400+600）-［（1200+100+40）+（1600-1200）］+40=300（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。2×16年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×16年2月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。甲公司2×16年因该事项计入销售费用的金额为（　　）万元。
A．770
B．790.34
C．790
D．788.34

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用。出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金计入销售费用。2×16年因该事项计入销售费用的金额=（840×3-840×2/12+200）/36×11=788.34（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年，A公司因运营情况需要裁减一部分员工。员工可以选择是否接受裁减。A公司调查发现，预计将发生补偿金额400万元的可能性为60%，发生300万元补偿金额的可能性为20%，发生100万元补偿金额的可能性为20%。为职工转岗发生的培训费可能需要支付150万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是（　　）。
A．30万元
B．380万元
C．400万元
D．320万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该辞退计划的发生涉及多个事项，应该按照加权平均数计算应付职工薪酬的确认金额，应付职工薪酬＝400×60%+300×20%+100×20%=320（万元），职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为X公司的全资子公司。2013年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资20万元及80万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。2015年1月1日，X公司向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为X公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2016年1月1日，A公司向X公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。2013年1月1日至2015年1月1日，C公司实现净利润50万元，2015年1月1日至2016年1月1日，实现的净利润为30万元（不考虑所得税等影响）。下列有关甲公司企业合并会计处理的表述中，不正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，X公司是A公司和C公司的母公司，2013年1月1日，A公司从X公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并；选项B，A公司虽然2013年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2015年1月1日才开始与C公司同受X公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2013年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2015年1月1日）孰晚日（即2015年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2015年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。所以，2013年1月1日至2015年1月1日的合并财务报表不应重溯；选项C，在A公司合并财务报表中，重溯2015年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为150万元（100＋50）。此前，2015年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为30万元（20＋50×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2015年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1500万元应调整资本公积120万元（150－30）。 借：资产、负债　　　 150 　　　　贷：长期股权投资　　　　 30 　　　　　　资本公积　　　　　　120选项D，A公司对于合并日（即2016年1月1日）的各报表项目，除按照一般规定编制合并分录外，还应冲减2015年1月1日至2016年1月1日对C公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益30万元×20%＝6（万元）。 　　借：期初留存收益　　　 6 　　　　贷：长期股权投资　　　 6【提示】如果合并日不在年初，对于C公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A公司的份额，还应冲减当期投资收益。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是（　）。
A．原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值
B．上期发生减值的可供出售金融资产本期公允价值大幅回升
C．原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式
D．上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额，也就是说减值后，要么会让资产的计税基础小于税法的计税基础；要么会拉小原资产计税基础大于税法计税基础的差距。比如一个资产100元，会计折十年，税法折5年，那么第一年下来资产的计税基础是90，税法计税基础是80，那么会计提20×25%的递延所得税负债，结果发现资产可收回金额变为70，那么资产的计税基础变为70，税法的计税基础还是80 ，因此，需要转回原来计提的递延所得随负债。选项B，上期发生减值，会确认递延所得税资产，本期回升会相应转回递延所得税资产，产生贷方发生额；选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额；选项D，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入固定资产成本的有（　）。
A．符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额
B．购建的建筑物工程领用生产的原材料应交增值税
C．分期购买具有融资性质的固定资产，在达到预定使用状态前安装期间产生的融资财务费用
D．工程建造期间发生的待摊支出

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：分期购买具有融资性质的固定资产，在达到预定使用状态前安装期间产生的融资财务费用，其产生的财务费用由于在资本化期间，因此也可以资本化。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2013年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日支付工程物资款234万元，工程采用出包方式建造，2014年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查，11月1日继续开工。2015年3月1日～2015年7月30日因工程款纠纷问题停工5个月，2015年12月31日完工。则下列各项中属于资本化期间的有（　）。
A．2013年12月25日至2014年10月1日
B．2014年10月1日至2014年10月31日
C．2014年11月1日至2015年2月28日
D．2014年11月1日至2015年12月31日

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：2015年3月1日～2015年7月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项D不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2013年的调整分录： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：固定资产－原价 1 50 借：固定资产－累计折旧 1 00 　　贷：未分配利润－年初 1 00 借：固定资产－累计折旧 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 12.5 　　贷：未分配利润－年初 12.5 借：所得税费用 12.5 　　贷：递延所得税资产 12.5 2014年的调整分录： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：固定资产－原价 1 50 借：固定资产－累计折旧 1 50 　　贷：未分配利润－年初 1 50 2015年报废合并报表中无需进行处理。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值，这里采用的会计计量属性是（　）。
A．公允价值
B．现值
C．重置成本
D．可变现净值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格；选项B，现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性；选项C，重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关经济业务如下。　　（1）甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为18000万元（含安装费），该价款分3年于每年年末等额收取。A设备现销总价格为15000万元（含安装费）。当日商品已发出，产品成本为10500万元。　　（2）乙公司从甲公司购入的该A设备于当日收到并立即投入安装。2014年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。　　（3）各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。乙公司使用A设备各年生产的产品已全部对外销售。已知：（P/A，9%，3）＝2.5313；（P/A，10%，3）＝2.4869。　　除第（1）问保留三位小数外，其他计算结果保留两位小数。（1）计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率。（2）编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。（3）编制甲公司、乙公司2014年末相关的会计分录。 　　（4）计算甲公司2014年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2014年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。（5）编制甲公司、乙公司2015年末相关的会计分录。并计算乙公司年折旧费用。 　　（6）计算甲公司2015年末长期应收款的账面价值，影响营业利润的金额。计算乙公司2015年末固定资产、长期应付款的账面价值，影响营业利润的金额。 　　（7）编制甲公司、乙公司2016年末相关会计分录。并计算乙公司年折旧费用（8）计算甲公司2016年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2016年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　由于15000＝6000×（P/A，r，3），所以，（P/A，r，3）＝2.5，则　　（P/A，9%，3）＝2.5313　　（P/A，r，3）＝2.5　　（P/A，10%，3）＝2.4869　　所以，r在9%和10%之间。运用插值法计算实际利率r：　　利率　　年金现值系数　　10%　　　2.4869　　r　　　　2.5　　9%　　　 2.5313　　（r－9%）/（10%－9%）＝（2.5－2.5313）/（2.4869－2.5313）　　求得，r＝9.705%（2）甲公司借：长期应收款 　　　18000　　贷：主营业务收入 　　15000　　　未实现融资收益 　　 3000借：主营业务成本　　 　10500贷：库存商品　　　　 10500 乙公司借：在建工程 　　　15000　　 未确认融资费用　3000　　 贷：长期应付款 　　18000（3）甲公司借：未实现融资收益　　　　　　　　1455.75　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　 [（18000－3000）×9.705%] 1455.75借：银行存款　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1020 乙公司借：在建工程　　　　　　　　　　　　1455.75　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　1455.75借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　7020借：固定资产 （15000＋1455.75）16455.75　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　 16455.75（4）甲公司 长期应收款的账面价值＝（18000－6000）－（3000－1455.75）＝10455.75（万元）影响“营业利润”的金额＝15000－10500＋1455.75＝5955.75（万元）乙公司长期应付款的账面价值＝（18000－6000）－（3000－1455.75）＝10455.75（万元）影响“营业利润”的金额＝0　（5）甲公司 借：未实现融资收益　　　　　　　　　1014.73　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　（10455.75×9.705%）1014.73借：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　 　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1020乙公司借：财务费用　　　　　1014.73　　贷：未确认融资费用 　 1014.73借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020年折旧费用＝16455.75/10＝1645.58（万元）　（6）　甲公司长期应收款的账面价值＝（18000－6000×2）－（3000－1455.75－1014.73）＝5470.48（万元）影响“营业利润”的金额＝1014.73万元）乙公司固定资产的账面价值＝16455.75－1645.58＝14810.18（万元）长期应付款账面价值＝（18000－6000×2）－（3000－1455.75－1014.73）＝5470.48（万元）影响“营业利润”的金额＝－1014.73－1645.58＝－2660.31（万元）　（7）　　甲公司借：未实现融资收益　　　　　　　　　529.52　　贷：财务费用 （3000－1455.75－1014.73）529.52借：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1020 乙公司借：财务费用　　　　　　529.52　　贷：未确认融资费用　　　529.52借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020年折旧费用＝1645.58（万元）（8）甲公司长期应收款的账面价值＝0影响“营业利润”的金额＝529.52（万元）乙公司长期应付款的账面价值＝0影响“营业利润”的金额＝－529.52－1645.58＝－2175.10（万元）