公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 公开发行股票的甲公司是丁会计师事务所的审计客户。注册会计师甲和乙负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，经初步了解，甲公司2013年度的经营形势、管理和经营结构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师甲和乙获取的其他相关资料如下：资料一：注册会计师甲和乙获取的甲公司营业收入、营业成本的数据如下：资料二：经过注册会计师甲和乙的了解，甲公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。（2）信息管理员A负责将顾客采购订单和销售合同信息输入系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单（此时系统显示为"待处理"状态）。每周，信息管理员A核对本周内生成的销售订单。（3）财务人员B负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。（4）负责记录应收账款账目的财务人员C每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。要求：（1）针对资料一，运用分析程序，指出甲公司可能存在的重大错报风险。（2）针对资料二第（1）到第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（3）针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

【◆参考答案◆】：（1）营业收入和营业成本分析如下：①2013年营业收入8500万元，比2012年增加了1100万元，增幅14.86%，在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。②A产品2013年毛利率（6000-3500）÷6000=41.67%，相比较于2012年的（5000-4000）÷5000=20%上升了21.67%，在2013年与2012年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2013年的销售毛利率26%比2012年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。③第4季度A．B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是甲公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（2）事项1，不存在缺陷。事项2，系统生成的订单没有连续编号，存在缺陷。理由：系统生产的销售订单没有连续编号，很容易造成漏记主营业务收入和应收账款。该事项会影响营业收入的完整性，应收账款的完整性。改进建议：系统生成的销售订单要求连续编号，并在每周的检查中，检查任何不连续编号的情况。事项3，不存在缺陷。事项4，由应收账款记账的人员按月向客户寄送对账单并跟踪处理对账不符的金额存在缺陷理由：这些相关职责未分离，很容易出现舞弊现象。该事项会影响应收账款的存在、完整性、计价和分摊。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符合金额的跟踪处理。

【◆答案解析◆】：针对事项1，这里销售部门只是对赊销这个事项进行批准，不涉及对赊销金额与信用额度的审批，所以是可以的。信用部门负责的是赊销金额与信用额度的审批。这两个地方不矛盾。所以该项是没有缺陷的。（3）根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致。②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额。③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售。④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（）。
A．注册会计师应当选择综合性审计方案进行总体应对
B．注册会计师在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
C．注册会计师应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性
D．注册会计师应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项C）；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项D）；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（选项B）。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是（）。
A．每三年至少测试一次
B．每年测试一次
C．每三年至少测试两次
D．每两年测试一次

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A正确。当控制自上次测试后未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素不包括()
A．审计程序与特定风险的相关性
B．计划获取的保证程度
C．评估的认定层次重大错报风险
D．审计证据适用的期间或时点

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平;评估的重大错报风险;计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。选项D是在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素。【该题针对"进一步审计程序的性质、时间和范围"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 出现下列()情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。
A．相关的内部控制不存在
B．相关的内部控制制度未有效执行
C．控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量
D．控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D可以执行控制测试。【该题针对"进一步审计程序的性质、时间和范围"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关控制测试程序的说法中，恰当的有（）。
A．针对旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师均应当在每次审计中都测试这些控制
B．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试
C．如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据
D．当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B错误，因为了解内部控制与控制测试目的完全不同，了解内部控制是评价内部控制的设计并确定其是否得到执行，控制测试则是为了获取审计证据证明控制运行是否有效

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有()
A．对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
B．对某大额应收账款实施函证
C．以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额
D．针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项BD都是在通常的审计工作中注册会计师应该实施的审计程序，所以这样的方法并不能增强审计程序的不可预见性。【该题针对"增加审计程序不可预见性的方法"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑（）。
A．在期末而非期中实施更多的审计程序
B．通过更多的实施实质性分析程序获取更广泛的审计证据
C．增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
D．通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：控制环境存在缺陷，说明重大错报风险大，应通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，而不是实施实质性分析程序，选项B不正确。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，下列说法中正确的有（）。
A．所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试
B．不得利用上期审计进行控制测试的证据
C．可以利用期中测试的证据
D．主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户。丁会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人张力作为甲公司的项目合伙人。在制订具体审计计划时，张力作出如下安排：（1）决定直接依赖甲公司2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少甲公司2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。（2）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（3）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（4）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（5）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（6）在做存货监盘时，由于该公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明张力的安排是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年度财务报表审计时的内部控制有效性测试结果。应向甲公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2013年度相比是否存在重大变化。对于本年度甲公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2013年的内部控制测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2014年度财务报表审计时进行穿行测试。（2）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应对实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（3）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充、分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户额信用等。（4）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（5）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（6）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计程序。