甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年1月1日赊销商品给乙公司，按价目

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年1月1日赊销商品给乙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为200万元，给乙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费4万元，产品成本为140万元，已计提跌价准备20万元。至2016年12月31日由于乙公司发生财务困难，销售给乙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为200万元。　　与乙公司的销售业务，下列会计处理不正确的是（　）。
A．应收账款科目的入账金额为226.3万元
B．影响2016年利润表营业收入的金额为190万元
C．影响2016年利润表营业成本的金额为120万元
D．2016年末资产负债表应收账款列示金额为226.3万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款科目的入账金额＝200×（1－5%）×（1＋17%）＋4＝226.3（万元）；选项B，影响2016年利润表营业收入的金额＝200×（1－5%）＝190（万元）；选项C，影响2016年利润表营业成本的金额＝140－20＝120（万元）；选项D，2016年末资产负债表应收账款列示的金额为200万元。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：（1）甲公司2014年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产的公允价值为50000万元，转换日之前“固定资产”科目余额为44000万元，“累计折旧”科目金额为2000万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。　　（2）甲公司2016年12月将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为60000万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为4000万元。下列有关转换日的会计处理中，说法不正确的是（　）。
A．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，年末资产负债表投资性房地产列示金额为41800万元
B．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，不影响损益
C．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产的列示金额为60000万元
D．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，不影响损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项AB，采用成本模式计量投资性房地产，将自用固定资产转为投资性房地产，转换日不确认损益，年末资产负债表投资性房地产列示金额＝44000－2000－200＝41800（万元）；选项CD，采用成本模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用固定资产，转换日不确认损益，2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产列示金额＝44000－4000－200＝39800（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （2014年考题）2. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。【要求（1）】确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。【要求（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。【要求（3）】确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。【要求（4）】编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。【要求（5）】编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）【要求（1）答案】甲公司对A公司投资成本为10000万元　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。　　借：长期股权投资　　　10000　　　　贷：股本 　　 　 　　　 2000　　　　　　资本公积 　 　　　　8000　　借：资本公积 　　 　　1000　　　　贷：银行存款 　　　　　1000【要求（2）答案】甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益＝[2400－（2000－800）/10]×9÷12×30%＝513（万元）　　借：长期股权投资　　　　　693　　　　贷：投资收益 　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　 180（2）【要求（3）答案】购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　借：长期股权投资　 12600　　　　累计摊销　　　 1000　　　　贷：无形资产　　　 6000　　　　　　营业外收入　　 7600　　合并报表中应确认计入损益＝7600＋12600－10693＋180＝9687（万元）　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝10693＋12600＝23293（万元）　　购买日合并抵销分录：　　借：股本 　　　　　　　　 6667　　　　资本公积 　　　　　 14000　　　　其他综合收益 　　　　2400　　　　盈余公积 　　　　　　 6000　　　　未分配利润 　　　　　　6933　　　　商誉 　　　　　　　　 3600　　　　贷：长期股权投资 　 　　　　 25200　　　　　　少数股东权益　　　　　　 14400（3）【要求（4）答案】　　借：营业收入　　　 1200　　　　贷：营业成本 　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧） 20（400/10/2）　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　 1200　　　　贷：应收账款　　　　　 1200　　借：应收账款（坏账准备 ） 24　　　　贷：资产减值损失　　　　　 24【要求（5）答案】　　借：年初未分配利润　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧）　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　 20　　借：固定资产（累计折旧）　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　 40　　借：资产减值损失　　　 24　　　　贷：年初未分配利润　　　 24

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 关于企业以公允价值计量相关资产或负债，下列说法正确的是（　）
A．资产状况不是需要考虑资产或负债特征的因素之一
B．资产所在位置不是需要考虑资产或负债特征的因素之一
C．对资产出售或使用的限制是针对相关资产本身的，应当考虑该限制特征
D．对资产出售或使用的限制是针对该资产持有者的，应当考虑该限制特征

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对资产出售或使用的限制是针对相关资产本身的，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（4）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。 更正分录为： 借：资产减值损失400 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失400 借：以前年度损益调整—所得税费用100 　　贷：所得税费用 100

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] A上市公司(以下简称“A公司”)2015年度归属于普通股股东的净利润为6000万元，2015年1月1日发行在外普通股股数为3000万股。2015年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止2015年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股4元，除权交易基准日为2015年7月1日。假设行权前一日的市价为每股10元，2014年度基本每股收益为2.6元。下列关于A公司每股收益的表述中，正确的有（　）。
A．每股理论除权价格为8.5元
B．调整系数为1.18
C．重新计算的2014年基本每股收益为2.2元
D．2015年基本每股收益为1.59元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：（1）每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数（2）调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格（3）因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数（4）本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数*调整系数*配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数） 选项A，每股理论除权价格＝(10×3000＋4×1000)/(3000＋1000)＝8.5(元)；选项B，调整系数＝10/8.5＝1.18；选项C，因配股重新计算的2014年度基本每股收益＝2.6/1.18＝2.2(元)；选项D，2015年基本每股收益＝6 000/(3000×1.18×6/12＋4000×6/12)＝1.59(元)

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为120万元（其中成本为100万元，公允价值变动增加20万元），售价150万元，款项已经收到。（2）处置可供出售金融资产，账面价值为150万元（其中成本为160万元，公允价值变动减少10万元），售价180万元，款项已经收到。（3）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息。（4）处置对丙公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为500万元，售价为400万元，款项已经收到。（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为600万元，售价700万元，款项已经收到。（6）整体处置非法人营业单位A，售价100万元，该营业单位持有的现金及现金等价物为10万元；款项已经收到。（7）整体处置非法人营业单位B，售价300万元，该营业单位持有的现金310万元；款项已经收到。（8）上述投资持有期内收到现金股利80万元，款项已经收到。（9）上述投资持有期内收到利息50万元，款项已经收到。下列个别现金流量表项目表述不正确的是（　）。
A．“收回投资收到的现金”为830万元
B．“取得投资收益收到的现金”为139万元
C．“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为790万元
D．支付其他与投资活动有关的现金”为0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）150＋（2）180＋（3）100＋（4）400＝830（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）100×3%×3＋（8）80＋（9）50＝139（万元）； 选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”＝（5）700＋（6）（100－10）＝790（万元）；选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，金额＝（7）310－300＝10（万元）。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2013年12月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为3000万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，无净残值。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2015年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为（　　）万元。
A．600
B．405
C．450
D．540

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2014年应计提的折旧金额=3000×2/10=600（万元），影响2015年年初未分配利润的金额=600×（1-25%）×（1-10%）=405（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有（　）。
A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
B．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益。
C．用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的金额按相应比例转入当期损益。
D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A．C说法正确。选项B，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×16年有关职工薪酬的业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2×16年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×16年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。（2）7月15日甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。甲公司2×16年计入管理费用的金额为（　　）万元。
A．200
B．674
C．166.8
D．160

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司2×16年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×（1+17%）=166.8（万元）。