2014年初乙公司从二级市场以300万元购入一项债券投资，另支付交易费用5万元，价款中包含已经到期但

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年初乙公司从二级市场以300万元购入一项债券投资，另支付交易费用5万元，价款中包含已经到期但尚未领取的利息10万元，乙公司准备将此债券投资持有至到期并且乙公司有能力将其持有至到期。则此债券的入账价值为（　）。
A．295万元
B．280万元
C．306万元
D．374万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该公司准备将此投资持有至到期并且甲公司有能力将其持有至到期，所以应将此投资作为持有至到期投资核算，此债券的入账价值＝300＋5－10＝295（万元）。选项BCD计算错误

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年末，甲材料是否应计提存货跌价准备，若计提，编制计提跌价准备的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：领用甲材料100公斤的成本=【（20000+22000）/（50+200）】*100=16800元B产品的成本=16800+2500=19300B产品的可变现净值=20000-2000=18000元B产品的可变现净值低于成本，发生了减值，甲材料应当计提存货跌价准备甲材料的可变现净值=20000-2000-2500=15500元，领用甲材料100公斤的成本=16800元，应计提存货跌价准备=16800-15500=1300元，甲材料存货跌价准备月初余额为1000元，还应补提300元借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，这里采用的会计计量属性是（　）。
A．现值
B．重置成本
C．可变现净值
D．公允价值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的定义是，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：　　（1）长城公司在A．B．C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A．B．C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。　　（2）2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为6000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。　　（3）A资产组的账面价值为3000万元。预计尚可使用寿命为15年，长城公司预计2014年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6000万元。　　（4）B资产组的账面价值为4500万元，其中包括无形资产B1为2700万元、固定资产B2为1800万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。长城公司预计2014年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6378万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定。　　（5）C资产组包含商誉的账面价值为6000万元，其中固定资产C1为2000万元、固定资产C2为2000万元、固定资产C3为1550万元、合并商誉为450万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。长城公司预计2014年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为5151.2万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为1400万元。　　要求（1）计算2014年末将总部资产分配至各资产组的金额。　　　要求（2）计算2014年末分配后各资产组的账面价值（包含总部资产）。　　　要求（3）2014年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。　　　要求（4）计算2014年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　要求（5）计算2014年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　要求（6）计算2014年末总部资产应分摊的减值损失总额。　　　要求（7）编制2014年末长城公司计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。① 分配总部资产时的加权后账面价值＝3000×15/5＋4500×10/5＋6000×5/5＝24000（万元）　　②将总部资产分摊至各个资产组　　A资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（3000×15/5）/24000＝2250（万元）　　B资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（4500×10/5）/24000＝2250（万元）　　C资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（6000×5/5）/24000＝1500（万元）　　（2）　　A资产组（包含总部资产）的账面价值＝3000＋2250＝5250（万元）　　B资产组（包含总部资产）的账面价值＝4500＋2250＝6750（万元）　　C资产组（包含总部资产）的账面价值＝6000＋1500＝7500（万元）　　（3）　　A资产组（包含总部资产）的账面价值＝5250（万元），可收回金额＝6000（万元），没有发生减值。　（4）① B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝6750－6378＝372（万元）② 总部资产应分摊的减值损失＝372×2250/6750＝124（万元）③ B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝372×4500/6750＝248（万元）④ 无形资产B1确认的减值损失＝2700－2600＝100（万元）【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝248×（2700/4500）＝148.8（万元）；　　分摊后的账面价值＝2700－148.8＝2551.2（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，因此最多只能确认减值损失＝2700－2600＝100（万元）。】⑤ 固定资产B2确认的减值损失＝248－100＝148（万元）　（5）① 不包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000－450＋1500）－5151.2＝1898.8（万元）② 包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000＋1500）－5151.2＝2348.8（万元）③ 商誉确认减值损失＝2348.8－1898.8＝450（万元）【首先抵减C资产组中商誉价值450万元，剩余的减值损失1898.8万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊】④ 总部资产应分摊的减值损失＝1898.8×1500/（6000＋1500－450）＝404（万元）⑤ C资产组中其他单项资产的减值金额＝1898.8×5510/（5510＋1500）＝1494.8（万元）⑥ 再算固定资产C1、C2和C3分配的减值损失　　固定资产C3应分摊的减值损失＝1550－1400＝150（万元）　　【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝1494.8×1550/（2000＋2000＋1550）＝417.46（万元），分摊后的账面价值＝1550－417.46＝1132.54（万元），但由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值1400万元，因此最多只能确认减值损失＝1550－1400＝150（万元）。】　　固定资产C1应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）　　固定资产C2应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）（6）　　2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝124＋404＝528（万元）（7）　　长城公司计提资产减值损失的会计分录：　　借：资产减值损失　　　　　（372＋2348.8）2720.8　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　450　　　　　　无形资产减值准备——无形资产B1　　　　　 100　　　　　　固定资产减值准备——固定资产B2　　　　　 148　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C1　　　　672.4　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C2　　　　672.4　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C3　　　　　 150　　　　　　　　　　　　　　——总部资产　　　　　　 528

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是(　　)。
A．665.00万元
B．686.00万元
C．687.40万元
D．700.00万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2 375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关固定资产的核算，说法正确的有（　）。
A．高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
B．建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录
C．企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
D．在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“营业外收入”科目

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D应该是贷记“在建工程”科目。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。
A．作为发现当期的会计差错更正
B．在发现当期报表附注中做出披露
C．按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
D．调整报告年度报表期初数和上年数

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 雷达公司有一生产用大型设备，该设备由A．B．C三个组成部分组成，其整体预计使用年限为20年，预计净残值为零，该公司采用年限平均法对其计提折旧。 A．B．C三个组成部分在达到预定可使用状态时的公允价值分别为1000万元、5000万元、3000万元，三个组成部分的预计使用年限分别为6年、10年和8年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。雷达公司关于该设备折旧年限的说法中，正确的是（　　）。
A．按照A．B．C各组成部分的预计使用年限分别作为其折旧年限
B．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
C．按照整体预计使用年限20年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
D．按照整体预计使用年限20年作为其折旧年限

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：如果固定资产的各组成部分各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并分别计提折旧。因此选项BCD错误，选项A正确。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于公允价值计量，下列说法中不正确的有（　　）。
A．企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用
B．交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑
C．第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D．以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用，选项A错误；不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑，选项B错误；第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项C错误。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制达胜公司上述业务的会计分录。2015年1月1日，达胜公司管理层根据业务需求决定建造一个火电厂，建造的火电厂包括冷却塔、建造发电车间以及安装发电设备这3个单项工程组成。当日，达胜公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建，根据双方签订的合同，建造冷却塔的价款为2000万元，建造发电车间的价款为3000万元，安装发电设备需支付安装费用120万元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）2015年1月5日，达胜公司按合同约定向乙公司预付30%材料采购款1650万元，其中冷却塔650万元，发电车间1000万元。（2）2015年5月31日，冷却塔和发电车间的工程进度达到50%，达胜公司与乙公司办理工程价款结算2500万元，其中冷却塔1000万元，发电车间1500万元,。达胜公司抵扣了预付材料采购款后，将余款用银行存款付讫。（3）2015年6月31日，达胜公司购入一台需要安装的发电设备，价款总计1500万元，已用银行存款付讫。（4）2015年9月3日，发电车间和冷却塔，达胜公司与乙公司办理工程价款结算2500万元，其中冷却塔1000万元，发电车间1500万元,用银行存款支付以上款项。（5）2015年7月6日，达胜公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（6）2015年7月31日，发电设备安装完成，达胜公司与乙公司办理设备安装价款结算120万元，款项以银行存款支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计230万元，已用银行存款付讫。（8）2015年10月，进行负荷联合试车领用本企业材料30万元，用银行存款支付其他试车费用10万元，试车期间取得发电收入40万元。（9）2015年11月1日，试车结束，各项指标达到设计要求。要求：编制达胜公司上述业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2015年1月5日，预付材料采购款借：预付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1650（2）2015年5月31日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　1500　　　　　　——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1650（3）2015年6月31日，购入发电设备借：工程物资——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（4）2015年9月3日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　1500　　　　　　——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500（5）2015年7月6日，将发电设备交付已公司安装借：在建工程——安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　1500　贷：工程物资——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（6）2015年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程（发电设备）　　　　　　　　　　　　 120　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230（8）进行负荷联合试车借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40（9）计算分配待摊支出，并结算在建工程待摊支出分配率=（230+40-40）/（2000+3000+120+1500）=3.5%冷却塔应分配的待摊支出=2000×3.5%=70（万元）发电车间应分配的待摊支出=3000×3.5%=105（万元）发电设备应分配的待摊支出=（1500+120）×3.5%=55（万元）结转“在建工程——待摊支出”：借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　　 70　　　　　　——建筑工程（发电设备）　　　　　　　　　　　　　105　　　　　　——在安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　　55　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230计算已完工的固定资产的成本：冷却塔的成本=2000+70=2070（万元）发电车间的成本=3000+105=3105（万元）发电设备的成本=（1500+120）+55=1675（万元）借：固定资产——冷却塔　　　　　　　　　　　　　　　　　　2070　　　　　　——发电车间　　　　　　　　　　　　　　　　　3105　　　　　　——发电设备　　　　　　　　　　　　　　　　　1675　贷：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　　　　　　 2070　　　　　　　——建筑工程（发电车间）　　　　　　　　　　　　3105　　　　　　　——安装设备（发电设备）　　　　　　　　　　　 1675