甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年应摊销的金额为120万元，20×9年应摊销的金额为480万元，20×8、20×9年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年年初未分配利润应调增的金额为（　）万元。
A．270
B．243
C．648
D．324

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960（480×2）万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600（120＋480）万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×（1－25%）＝270（万元），调增2×10年年初未分配利润金额为270×（1－10%）＝243（万元）。综上所述，故而选B

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 蝴蝶公司为上市公司。2009年1月1日，蝴蝶公司向其100名管理人员每人授予10 000份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股3元的价格购买10 000股蝴蝶公司股票，授予日期权公允价值为每股6元，蝴蝶公司作了如下估计：2009年1月1日，授予日；2009年年末，蝴蝶公司预计未来2年内将有6人离职，当年实际离职人数为4人；在2010年年末，管理层没有人离职，预计未来1年内将有1人离职；2011年实际离职1人。则2010年蝴蝶公司应确认的费用为()万元。
A．200
B．380
C．180
D．0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2009年年末确认的服务费用＝(100－4－6)×1×6×1/3＝180(万元)2010年年末累计确认的服务费用＝(100－4－1)×1×6×2/3＝380(万元)2010年应确认的费用＝380－180＝200(万元)。综上所述，故而选A

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（　　）。
A．自达到预定用途的下月起开始摊销
B．至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C．有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
D．无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

【◆参考答案◆】： B C D

【◆答案解析◆】：选项A，应自达到预定用途的当月开始摊销。

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(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 政府无偿划拨非货币性资产时，应当在政府批准时按其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 政府无偿划拨非货币性资产时，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。 因此，本题表述错误。

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(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业处置投资性房地产时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入投资收益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业处置投资性房地产时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（不是投资收益）。 因此，本题表述错误。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（6），对2014年~2015年股权激励业务进行会计处理。DUIA上市公司（以下简称DUIA公司），适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。DUIA公司2015年度财务报告于2016年4月15日经董事会批准对外报出。2016年2月DUIA公司在进行内部审计过程中，发现以下情况：（1）2015年10月10日，DUIA公司从二级市场上购入A公司股票，支付价款800万元，支付相关税费4万元，划分为交易性金融资产。DUIA公司在会计处理时，将买价800万元计入交易性金融资产的成本，将相关税费4万元计入当期损益（投资收益）。2015年12月31日，A公司股票收盘价下跌到720万元，DUIA公司的相关会计处理为：借：其他综合收益 80贷：交易性金融资产——公允价值变动 80（2）2015年7月1日，DUIA公司采用支付手续费方式委托B公司代销M产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向B公司支付手续费（由B公司从售价中直接扣除）。当日，DUIA公司发出M产品200件，单位成本为8万元。DUIA公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。2015年12月31日，DUIA公司收到B公司转来的代销清单，M产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到B公司代销M产品的款项。当日，DUIA公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。（3）2015年12月31日，DUIA公司对C公司长期股权投资的账面价值为3 600万元，拥有C公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为3 000万元，预计相关税费为40万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量现值总额为2 900万元。DUIA公司据此于2015年12月31日就该项投资计提减值准备600万元。（4）2015年6月25日，DUIA公司与D公司签订土地租赁协议。协议约定，DUIA公司从D公司租入一块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为10年，自2015年7月1日开始，年租金为200万元，以后年度不再调整，DUIA公司从租赁开始日一次性支付10年租金2 000万元。2015年7月1日，DUIA公司按照协议规定向D公司支付租金2 000万元，商品库房尚未开工建造。DUIA公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2 000贷：银行存款2 000借：销售费用 100贷：累计摊销100（5）DUIA公司于2015年12月20日向E公司赊销一批商品，该批商品的价款为200万元，成本为160万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，至年末货款尚未收到，由于E公司财务状况不佳，年末DUIA公司按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，E公司于2016年1月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。（6）为调动高管的积极性，DUIA公司经股东大会批准，于2014年1月1日起实施股权激励计划。该股权激励计划规定，DUIA公司向100名高管每人授予10万份现金股票增值权，行权条件是：2014年DUIA公司实现的净利润比上年增长10%；至2016年12月31日，三年平均净利润增长率为9%；至2016年12月31日，三年平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以获得相对于行权当日DUIA公司股票每股市场价格高于15元（授予日前一个月DUIA公司股票平均市场价）的现金，行权期为1年。DUIA公司2014年度实现的净利润较前1年只增长8%，未达到可行权条件，当年有6名高管离职。2014年末，DUIA公司预计至2015年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%，预计2015年将有4名管理人员离职。2015年度，DUIA公司实现净利润较上年增长11%，两年平均净利润增长9.49%，达到可行权条件。本年度没有高管离开，年末有20个高管行权，当日DUIA公司股票价格为27元，每份现金股票增值权应支付现金12元（27-15）。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为10元；2014年12月31日为11元；2015年12月31日为13元。其他资料：除增值税和消费税外，不考虑所得税等相关税费的影响。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：（1）2014年1月1日，授予日不做账务处理。（2）2014年12月31日： 借：管理费用 4 950 贷：应付职工薪酬 4 950（3）2015年12月31日： 借：应付职工薪酬 2 400 贷：银行存款 2 400 借：管理费用 7 070 贷：应付职工薪酬 7 070

【◆答案解析◆】： 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日，均不作账务处理。 2014年有6名高管离开，预计2015年有4人离开，预计2015年年末未离职高管为90人。 借：管理费用 4 950 （90×10×11/2×1） 贷：应付职工薪酬 4 950 2015年12月31日，可行权人数为94人，当日已行权20人，未行权人数为74人；每份现金股票增值权公允价值为13元，应保留的应付职工薪酬余额为9 620万元（74×10×13）；在20人行权后应付职工薪酬余额为2 550万元（4 950-2 400），故应补提应付职工薪酬7 070万元（9 620-2 550）。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示为（ ）项目。
A．存货
B．固定资产
C．无形资产
D．投资性房地产

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据准则规定，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。综上所述，故而选A

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 盛威公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3年中，公司股价每年提高5％以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第三年年末，该目标未实现。盛威公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，因此，对于此项费用的正确的会计处理方法是（）。
A．不应再转回
B．应再转回计入管理费用
C．应再转回计入资本公积
D．应再转回计入公允价值变动损益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 选项A正确，盛威公司在第三年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。因此这些费用不应再转回。 综上，本题应选A。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于固定资产初始入账价值的表述中，不正确的是（）。
A．投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外
B．固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费
C．以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
D．购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 选项ABD表述均正确，选项C表述错误，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，而不是固定资产的账面价值。 综上，本题应选C。

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(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，编制如下分录：借：捐赠收入——限定性收入　　贷：捐赠收入——非限定性收入期末，再将捐赠收入各明细科目余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。