编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％。2012年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2013年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2012年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，实际年利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2011年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。（4）2012年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2012年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2012年计提产品质量保证160万元,实际发生保修费用80万元。（8）2012年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2012年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（计算结果保留两位小数）要求：（1）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：借：所得税费用 700.68 　　 递延所得税资产 117.50 　　 贷：应交税费——应交所得税 800.68 　　 　　递延所得税负债 5.00 　　 　　其他综合收益12.50

【◆答案解析◆】：借：所得税费用 700.68　　 递延所得税资产 117.50　　 贷：应交税费——应交所得税 800.68　　 　　递延所得税负债 5.00　　 　　其他综合收益12.50（50×25％）

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(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

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(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息”科目核算，不影响长期借款的账面价值。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 黄河企业2014年因关联方债务担保确认了预计负债600万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2014年末该项预计负债的产生的暂时性差异为()万元。
A．600
B．0
C．300
D．无法确定

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 按规定，债务担保相关支出实际发生时不允许税前扣除，所以该项预计负债计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600(万元)，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。 综上，本题应选B

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司采用资产负债表债务法核算所得税，2010年以前适用的所得税税率为15％，从2010年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2010年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2010年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2010年末“递延所得税资产”的期末余额为（　　）万元。
A．3.3
B．2.5
C．1.25
D．1.65

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 本题中，存货账面价值=40（万元），计税基础=50（万元），形成可抵扣暂时性差异10（万元）。应按照暂时性差异转回期间（2010年及以后）适用的税率25％确认当期期末递延所得税应有余额。所以2010年末“递延所得税资产”的余额为：10×25％＝2.5（万元）。 综上，本题应选B 【提个醒】因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（）。
A．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B．对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C．对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
D．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】： 选项C错误，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整； 选项D错误，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。 综上，本题应选AB。

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(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

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(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 期末，事业单位应当将其所有的收支，全部转入“非财政补助结转”科目。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转入“非财政补助结转”科目。 因此，本题表述错误

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，构成事业单位固定资产成本的有（）。
A．交付使用前发生的归属于固定资产的运输费、装卸费
B．专业人员服务费
C．购买价款
D．安装调试费

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 选项ABCD均正确，事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 综上，本题应选ABCD

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 花花公司应收牛牛公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：(1)牛牛公司以银行存款偿付花花公司账款300万元；(2)牛牛公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。牛牛公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 050万元；固定资产的账面价值为1 050万元，公允价值为1 350万元。假定不考虑相关税费，花花公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。该债务重组业务对花花公司利润总额的影响为()万元。
A．0
B．400
C．300
D．100

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 该业务对花花公司利润总额的影响=[(300+1 050+1 350)-(3 000-400)]=100(万元) 综上，本题应选D 【提个醒】债权人花花公司债务重组分录如下：（单位：万元） 借：银行存款 300 无形资产 1 050 固定资产 1 350 坏账准备 400 贷： 应收账款 3 000 资产减值损失 100