2015年1月1日，甲公司通过发行普通股股票1000万股取得M公司25%的股权，能够对M公司施加重大

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，甲公司通过发行普通股股票1000万股取得M公司25%的股权，能够对M公司施加重大影响。取得该投资时支付手续费20万元，为发行该股票支付佣金30万元。2015年1月1日办妥相关的所有手续，同时确定甲公司普通股的面值为每股1元、市价为每股10元，M公司可辨认净资产公允价值为50 000万元。假定不考虑其他因素。下列说法中不正确的有（　）。
A．甲公司取得的长期股权投资的初始投资成本为10 000万元
B．甲公司取得的长期股权投资的入账价值为12 500万元
C．甲公司取得M公司的股权应确认的资本公积金额为9 000万元
D．甲公司取得M公司的股权应采用成本法进行后续计量

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：甲公司取得M公司25%的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法进行后续计量，选项D错误；初始投资成本＝1000×10＋20＝10 020（万元），选项A错误；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝50 000×25%＝12 500（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其入账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为12 500万元；应计入资本公积的金额＝1000×（10－1）－30＝8 970（万元），选项C错误。相关分录为：借：长期股权投资——成本10 020 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价8 970 银行存款 50对长期股权投资初始投资成本的调整分录：借：长期股权投资——成本 2 480 贷：营业外收入 2 480

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 新盛公司是小规模纳税人，委托长海公司（增值税一般纳税人）加工一批应税消费品，收回后继续用于加工应税消费品。针对上述情况，下列各项中应当计入收回的委托加工物资的成本的有（　　）。
A．加工中实际耗用物资的成本
B．支付的加工费用和保险费
C．支付的增值税
D．由大海公司代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：收回后用于继续加工应税消费品时受托方代收代缴消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方，用以抵扣后续应税消费品的消费税。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不影响“长期股权投资——损益调整”科目余额的因素是（　）。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告分配现金股利
C．被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，属于其他综合收益的增减变动，投资方应调整长期股权投资账面价值，并记入“其他综合收益”科目。 选项A．B．D，影响的是“长期股权投资－－损益调整”科目金额。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（　）。
A．如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线视同资产组
B．如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产视同资产组
C．如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产视同资产组
D．如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产视同资产组

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么，这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。因此，选项ABCD均正确。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 方圆集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为5000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 7500万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润—年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为（　）。
A．150万元，37.5万元
B．112.5万元，37.5万元 　
C．112.5万元，56.25 万元
D．125.5万元，56.75万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本年年初内部应收账款余额为5 000万元，对应的坏账准备金额为150万元（5000×3％），相应确认递延所得税资产为37.5万元（150×25％），本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润—年初”，因此影响“未分配利润—年初”项目的金额为150－37.5＝112.5（万元）。当年末应计提的坏账准备＝7500×3%－150＝75（万元）因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为37.5＋75×25％＝56.25（万元），期末抵销应收账款和应付账款时，应同时抵销递延所得税资产56.25万元，选项C正确。相关抵销分录如下：借：应付账款 7 500贷：应收账款 7 500借：应收账款―坏账准备 225贷：未分配利润――年初 150资产减值损失 75借：未分配利润――年初 37.5所得税费用 18.75贷：递延所得税资产 56.25

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司在2015年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产原价＝794+6＋200＋300＋200＋65＝1 565（万元） 累计折旧＝（1 565－65）/6×2＝500（万元） 账面价值＝1 565－500＝1 065（万元）

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：持有至到期投资从买到后续减值、转回的全过程会计处理】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下。　　（1）2012年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值10000万元，实际支付价款为9279.04万元（含交易费用19.04万元），票面利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。编制2012年购买债券时的会计分录；并计算2012年、2013年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；（2）2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息1000万元，但2016年12月31日将仅收到本金6000万元。计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）编制2012年购买债券时的会计分录； 　　借：持有至到期投资——成本　　　　10000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　 　　　9279.04　　　　　　 持有至到期投资——利息调整　　720.96计算2012年、2013 年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录； 　　①2012年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9279.04×12%＝1113.48（万元）　　利息调整摊销＝1113.48－1000＝113.48（万元）　　年末摊余成本＝9279.04＋113.48＝9392.52（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整　113.48　　　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　1113.48　　②2013年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9392.52×12%＝1127.1（万元）　　利息调整摊销＝1127.1－1000＝127.1（万元）　　年末摊余成本＝9392.52＋127.1＝9519.62（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整127.1　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1127.1　　③2014年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9519.62×12%＝1142.36（万元）　　利息调整摊销＝1142.36－1000＝142.36（万元）　　年末摊余成本＝9519.62＋142.36＝9661.98（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整142.36　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1142.36（2）计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录； 　　确认减值损失前的摊余成本＝9661.98（万元）　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值　　＝1000×0.89286＋6000×0.79719＝5676（万元）　　应确认的减值损失＝9661.98－5676＝3935.98（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　3935.98　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　3935.98（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］　　【要求及答案（4）】计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。 　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息＝5676×12%＝681.12（万元）　　利息调整摊销＝1000－681.12＝318.88（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　681.12　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　318.88　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值＝（1000＋8000）×0.89286＝8035.74（万元）　　计提减值准备情况下的账面价值＝5676－318.88＝5357.12（万元）　　转回减值准备＝8035.74－5357.12＝2678.62（万元）　　【提示】：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，该转回后的账面价值8035.74万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本9821.42（9661.98+9661.98×12%-1000）万元。　　　　借：持有至到期投资减值准备　　2678.62　　　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　2678.62

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(　　)。
A．甲公司的联营企业
B．甲公司控股股东的财务总监
C．甲公司的合营企业的另一合营方
D．持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：与某企业共同控制某合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系，选项C错误。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] AB公司为母子公司关系，A公司2016年1月1日发行债券200万份，每份100元，发行价格为2 1000万元，B公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等100万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%， 2016年12月31日A公司编制合并报表时的抵销分录为（　）。

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。 即此种情况下： 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 　　投资收益（借方差额） 　　贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 　　　　财务费用（贷方差额） 　　A公司2016年确认应付债券的财务费用＝21 000×7.2%＝1512（万元），B公司2016年持有至到期投资确认的投资收益＝21 100×7.2%＝1519.2（万元），应该按照金额小的来抵销。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年1月1日发行在外的普通股为15 000万股，2014年6月1日按市价新发行普通股4 000万股，2015年7月1日分派股票股利，以2014年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2015年度和2014年度净利润分别为300 00万元和28000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2015年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为（　）。
A．1.35元/股、1.32元/股
B．1.32元/股、1.35元/股
C．1.44元/股、1.35元/股
D．1.44元/股、1.32元/股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年7月1日分配的股票数＝（15 000＋4 000）×2/10＝3 800（万股）2015年发行在外的普通股股数＝15 000＋4 000＋3 800＝22 800（万股）2015年本年度的基本每股收益＝30 000/22 800＝1.32（元/股）2014年的基本每股收益应重新计算：重新计算后，2014年发行在外的普通股股数＝15 000×1.2×12/12＋4000×1.2×7/12＝20800（万股），重新计算后的基本每股收益＝28000/20800＝1.35元/股）本题涉及比较报表，2015年利润表中上年度基本每股收益应重新计算