（本题18分）E股份有限公司（以下简称“E公司”）的注册会计师在对其2015年财务报表进行审计时，注

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）E股份有限公司（以下简称“E公司”）的注册会计师在对其2015年财务报表进行审计时，注意到以下事项：（1）1月10日，E公司在2015年12月1日将持有的可供出售金融资产以1200万元的价格出售，同时与购买方签订一项协议，协议约定E公司于2016年5月1日将此资产按照当日的公允价值购回。该项可供出售金融资产于出售时的账面价值为800万元（成本600万元，公允价值变动200万元）。E公司于出售时确认了其他应付款1200万元，未进行其他处理。年末该项可供出售金融资产的公允价值为1200万元，E公司确认了相关公允价值变动。（2）1月30日，法院判决E公司赔偿F公司经济损失1360万元，并支付诉讼费20万元，双方均服从判决，款项已通过银行存款支付。该项诉讼系E公司违约产生，造成F公司重大经济损失，F公司遂向法院提起诉讼。E公司通过咨询律师已在2015年末确认预计负债1012万元（包括诉讼费用12万元）。（3）2月3日，W公司因质量问题退回之前购入的A产品。此产品系E公司2015年11月5日以1600万元的价格销售给W公司，合同约定，W公司可在购入后4个月内无条件退货。该产品的成本为1200万元，由于为新研发产品，E公司无法估计退货率。（4）3月6日，E公司股东大会决议通过E公司购入X公司80%股权的方案，相关股权并购计划于3月10日正式执行，E公司于3月30日取得对X公司控制权，E公司支付银行存款6000万元，当日X公司可辨认净资产公允价值为7600万元。E公司和X公司在合并前无任何关联方关系。（5）2015年1月1日E公司出售给Y公司一套大型设备，销售合同约定，Y公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计12000万元分6期平均支付，首期款项2000万元于销售当日支付，其余款项自2015年起每年年末支付。该项商品成本为6000万元。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908] 。E公司在2015年会计处理如下：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000借：发出商品6000　　贷：库存商品60002015年末，E公司收到当年货款：借：银行存款2000　　贷：预收账款2000（6）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2016年1月2日，贷款银行要求E公司按照合同约定履行债务担保责任1640万元，E公司不服对此提起上诉，预计最可能发生的金额为1200万元。E公司因于2015年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（7）2月30日，经与贷款银行协商，银行同意E公司一笔将于2016年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，E公司无权自主对该借款展期。其他资料：①不考虑相关税费的影响；2015年的年度财务报告于2016年4月30日经批准对外报出；②E公司以净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；③假定本题中有关事项均具有重要性，对各业务中涉及的“以前年度损益调整”累计金额合并结转做一笔分录。（1）根据上述资料，判断哪些是资产负债表日后调整事项。（2）针对调整事项做出相关的调整分录。（3）计算调整事项对2015年损益的影响金额。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 事项（1）、（2）、（5）、（6）属于日后调整事项。（2）事项（1）：借：其他应付款区1200　　其他综合收益 200贷：可供出售金融资产——成本600　　　　　　　　　　——公允价值变动200　　以前年度损益调整——调整投资收益600借：其他综合收益400　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动400事项（2）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出360　　　　　　　　　　——调整管理费用8　　预计负债1012　　贷：其他应付款1380事项（5）：E公司应确认收入金额＝2000＋2000×3.7908＝9581.6（万元）借：预收账款4000　　长期应收款8000　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入9581.6　　　　未实现融资收益2418.4借：以前年度损益调整——调整主营业务成本6000　　贷：发出商品6000借：未实现融资收益758.16　　贷：财务费用（2000×3.7908×10%）758.16事项（6）：借：以前年度损益调整——调整营业外支出1200　　贷：预计负债1200借：以前年度损益调整3371.76　　贷：盈余公积337.18　　　　利润分配——未分配利润3034.58（3）调整事项对2015年损益的影响金额＝600－360－8＋9581.6－6000＋758.16－1200＝3371.76（万元）

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于企业列报每股收益的说法正确的是（　）。
A．需要列示基本每股收益的企业都应该同时列报稀释每股收益
B．稀释每股收益与基本每股收益应当在资产负债表中单独列示
C．普通股已经公开交易的企业在列示基本每股收益的同时必须同时列示稀释每股收益
D．正处于发行潜在普通股过程中的企业，不存在稀释性潜在普通股的情况下，应当单独列示基本每股收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于普通股或潜在普通股已经公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。所以选项ABC不正确。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关投资性房地产的会计处理方法，说法不正确的是（　）。
A．企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
B．条件允许下，企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
C．只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式
D．投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲公司采用非同一控制吸收合并方式购买丙企业的一全资子公司乙公司，购买价格为3000万元，全部以银行存款转账支付。乙公司的有关资料如下：①资产总额为4200万元，其中现金及银行存款为300万元，没有现金等价物；②负债及所有者权益为4200万元。甲公司现金流量表“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目填列的金额为（　）。
A．3000万元
B．300万元
C．2700万元
D．4200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝3000－300＝2700（万元）

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列交易或事项不包括在《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范内的相关资产或负债的为（　）。
A．以非货币性资产形式取得的政府补助
B．非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具
C．持有至到期投资的后续计量
D．可供出售金融资产的后续计量

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2015年1月1日发行5年期，分期付息、到期还本的公司债券，每年12月31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为600 000万元，发行价格总额为626694万元；另支付发行费用240万元，发行期间冻结资金利息收益为300万元。假定该公司每年年末采用实际利率法确认利息费用，实际年利率为4%。2016年12月31日该应付债券的账面余额为（　　）万元。
A．616016.4
B．616052.4
C．616632.24
D．616697.12

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年1月1日期初摊余成本=626694-240+300=626754（万元）；2015年12月31日期末摊余成本=626754×（1+4%）-600 000×5%=621824.16（万元）；2016年12月31日期末摊余成本=621824.16×（1+4%）-600 000×5%=616697.12（万元），该应付债券的账面余额为616697.12万元。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年末资产负债表中无形资产项目的列报金额；甲公司为房地产开发公司，2014年至2015年有关业务如下： （1）2014年1月1日以竞价方式取得一宗40年的土地使用权，支付价款1 000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2014年4月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。 （2）2014年2月1日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款500万元。 （3）2014年4月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项500万元，分两次拨付。合同签订日拨付200万元，工程验收合格后支付300万元。当日收到财政补贴200万元。 （4）甲公司于2015年3月31日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为15 000万元和1 000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 （5）验收当日实际收到拨付款300万元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：无形资产的初始确认金额为1 000万元，应该从购入日1月1日开始摊销，到2015年末整两年，则2015年末无形资产的列报金额＝1 000－1 000÷40×2＝950（万元）。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×4年财务报表于20×5年4月10日对外报出。假定其20×5年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×4年财务报表的是（　）。
A．5月2日，自20×4年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B．4月15日，发现20×4年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C．3月12日，某项于20×4年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D．4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×4年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，发生在20×4年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×4年财务报表；选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债；选项D，属于日后非调整事项。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产在转换前的账面原价为2550万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，转换日的公允价值为2440万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。
A．2550
B．2300
C．2440
D．2350

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：转换日甲公司应按转换前投资性房地产账面原价2550万元借记“固定资产”科目。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（3）做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。A公司为增值税一般纳税人，2015年实现的利润总额为10 000万元，递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为20万元。A公司2015年发生的部分交易或事项如下。 （1）6月30日，从M公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产M商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为117万元、增值税税额为19.89万元，此外还发生了运杂费2万元、保险费1万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。 （2）8月1日，自公开市场以每股6元的价格购入1 000万股B公司股票，作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，B公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （3）12月6日A公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿150万元，至12月31日法院尚未判决。A公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为100万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。 （4）2015年发生业务招待费100万元，A公司年度销售收入20 000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。 其他有关资料： （1）A公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设A公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2015年没有转回。 （2）由于2015年A公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起A公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，A公司2015年未发生其他纳税调整事项。假定A公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：该未决诉讼中应做的会计分录为： 借：营业外支出100 贷：预计负债100 应确认的递延所得税资产＝100×15%＝15（万元）