下列关于土地使用权的表述不正确的是（）

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于土地使用权的表述不正确的是（）
A．企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
B．土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算
C．当土地使用权作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D．企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为固定资产

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，选项A正确；土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，选项B正确；而作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项C正确，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本中（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法进行合理分配，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产，选项D错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年度净利润为2885万元，发行在外普通股400万股，普通股平均市场价格为7元。2015年年初，A公司对外发行280万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元。 A公司的稀释每股收益为（　）。
A．7.21元
B．5.51元
C．5.55元
D．5.24元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司调整增加的普通股股数＝280-280×4/7＝120(万股)；A公司的稀释每股收益＝2885/(400＋120)＝5.55(元) 增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格*拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【补充15年其他回忆真题——1】20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。　　20×4年度，甲公司实际净利润8000万元，发生广告费1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。　　要求：　　(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。　　(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。　　(3)计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　(1)　　①固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。　　②无形资产：不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。　　③可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。　　④预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税。　　⑤发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入其他综合收益，也就是所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异是通过其他综合收益核算的，故其确认的递延所得税也应该对应其他综合收益科目，是影响所有者权益的。(3) 固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元);　　递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750(万元);　　预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150(万元);　　广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25%=125(万元);　　因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元);　　综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 负债归类为流动负债，应满足的条件有（　　）。
A．预计在一个正常营业周期中清偿
B．主要为交易目的而持有
C．自资产负债表日起2年内到期应予以清偿
D．企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：【解析】选项D，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项，应计入在建工程成本的是（　　）。
A．工程物资盘盈净收益
B．在建工程试运行收入
C．工程物资盘亏净损失
D．因在建工程项目取得的财政专项补贴

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：工程建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净损益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。笼统的说工程物资的盘亏盘盈净损失、净收益计入在建工程成本是错误的，选项AC错误。在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，选项D错误。试运行收入是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，计入在建工程的成本。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（　）。
A．确认预计负债
B．对固定资产计提减值
C．对外公布财务报表时提供可比信息
D．将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信息质量要求。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。
A．增值税出口退税
B．免征的企业所得税
C．减征的企业所得税
D．先征后返的企业所得税

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项B和C免征和减征企业所得税不是直接得到资产;选项A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（1）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资—B公司(投资成本)　 1 500 　　贷：长期股权投资—B公司　　　　　1 500 借：长期股权投资—B公司(损益调整)　[(2000-500×50%-200)×25％] 387.5 　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　387.5 【提示】：权益法下的长期股权投资，对于未实现内部交易损益，无论是顺流交易还是逆流交易，都是需要被投资单位的净利润进行调整的，此时对净利润的调整的原则是：扣除本期新增的未实现内部交易损益，加上本期实现的内部交易损益。 在编制合并报表时，对于未实现内部交易损益，如果是顺流交易，是不需要调整子公司的净利润的；如果是逆流交易，才需要调整。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲企业接受投资者出资100万元，占甲公司注册资本的20%，甲公司的注册资本为400万元，下列表述正确的是（）
A．实收资本增加100万元
B．资本公积增加20万元
C．实收资本增加80万元
D．利润分配增加100万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：账务处理：借：银行存款 100 贷：实收资本 80 资本公积-资本溢价 20答案BC正确

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，作出A公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2015年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年1月1日：长期股权投资的初始投资成本=300+400×1.17+1200+300=2268（万元）。借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　累计折旧　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　800　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2268　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　　100　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 　300　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 　 68　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 　　150　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　50　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　贷：库存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　　100初始投资成本2268万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2400万元（12000×20%），需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　132　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1322014年12月31日：B公司调整后的净利润=2000-（2000-1000）×30%【卖出去这部分应该按公允价结转成本，应调整卖出去这部分，和未实现销售利润相反】-（600-400）×（1-50%）=1600（万元）。A公司应确认的投资收益=1600×20%=320（万元）。A公司应确认的其他综合收益=（200-300）×20%=-20（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　320　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　320借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　202015年4月1日：借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　　 160（800×20%）　贷：长期股权投资——损益调整　　　 　　　　　　　　　1602015年4月15日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　160　贷：应收股利　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1602015年12月31日：B公司经调整后的净利润=-600-（2000-1000）×（1-30%）+（600-400）×（1-50%）【第二年接着调】=-1200（万元）。A公司应确认的投资收益=-1200×20%=-240（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　240A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2268+132+320-20-160-240=2300（万元）。