编制万石公司上述经济业务的会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制万石公司上述经济业务的会计分录。万石房地产公司(以下简称万石公司)于2011年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，自次年开始每年12月31日收取租金100万元，出租时该建筑物的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为20年，万石公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2400万元，预计未来现金流量现值为2450万元。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，预计未来现金流量现值为1980万元。2014年12月31日租赁期满，将该投资性房地产转为自用房地产并于当日投入行政管理部门使用。假定转换后该建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2016年1月5日万石公司将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2011年12月31日 借：投资性房地产 3000 　　累计折旧 400 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 3000 　　　　投资性房地产累计折旧 400 　　　　投资性房地产减值准备 200 （2）2012年12月31日 借： 银行存款100 　　贷：其他业务收入 100 借：其他业务成本 120 [(3000-400-200)÷20] 　　贷：投资性房地产累计折旧 120 2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120=2280(万元)，可收回金额为2450万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 (3)2013年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本120 　　贷：投资性房地产累计折旧120 2013年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120*2=2160(万元)，可收回金额为1980万元，应汁提减值准备180万元。 借：资产减值损失180 　　贷：投资性房地产减值准备180 (4)2014年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本 110(1980÷18) 　　贷：投资性房地产累计折旧110 2014年12月31日，投资性房地产的账面价值=1980-110=1870(万元)借：固定资产 3000 　　投资性房地累计折旧 750 　　投资性房地产减值准备380 　　贷：投资性房地产 3000 　　　　累计折旧 750 　　　　固定资产减值准备 380 (5)2015年12月31日 借：管理费用110(1870÷17) 　　贷：累计折旧110 2015年12月31日，固定资产的账面价值=1870-110=1760 (万元)(6)2016年1月5日 2016年1月计提折旧额=1760÷16×1/12=9.17(万元)。 借：管理费用9.17 　　贷：累计折旧9.17 借：固定资产清理1750.83 　　累计折旧 869.17固定资产减值准备380 　　贷：固定资产3000 借：银行存款1800 　　贷：固定资产清理1750.83　　营业外收入49.17

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关合营安排表述正确的有（　）。
A．共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在
B．合营安排分为三类——共同控制、共同经营和合营企业
C．共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排
D．合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B 合营安排分为两类——共同经营和合营企业

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于公允价值计量，下列说法中不正确的有（　　）。
A．企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用
B．交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑
C．第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D．以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用，选项A错误；不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑，选项B错误；第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项C错误。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有950名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受13天病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了10天病假， A公司2014年因10名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（　）。
A．90000元
B．72000元
C．18000 元
D．0元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（50×3天）的病假工资90 000（150×600）元，并做如下账务处理：　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　90 000　　2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40人×3天×600） 72000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10人×3天×600）　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列对借款费用允许开始资本化必须满足的条件说法正确的有（　）。
A．转移非现金资产也属于资产支出已经发生
B．借款费用已经发生是指企业已经发生因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，包括一般借款费用的占用
C．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，也应该资本化
D．借款费用允许开始资本化的时点只要满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件其中一个即可

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：资产支出已经发生包括：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务．企业带息赊购的物资用于生产周期为三个月的产品，不属于符合资本化条件的资产，其占用的借款本身不可以资本化，所以也就无所谓资本化起点了，选项C不正确；借款费用允许开始资本化的时点应该同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件，选项D不正确。应该是企业带息赊购的物资用于生产周期为1年以上的产品，应该资本化。赊购的物品不需要一年，但是物资用于的工程期限，应该在一年以上。期间过短，不符合资本化条件。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司是增值税一般纳税人，适用税率是17%，依据原煤的实际产量15／吨从成本中提取安全生产费。假定2015年5月1日，A公司“专项储备——安全生产费”期初余额为2000万元。A公司于2015年5月份以银行存款支付安全生产检查费30万元；A公司2015年5月原煤产量为100万吨；5月26日，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税的进项税额为510万元，设备于2015年5月31日安装完成。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，A公司“专项储备——安全生产费”余额为（　　）万元。
A．470.0
B．980.0
C．950.0
D．440.0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：安全生产防护设备完工，应按其账面价值冲减“专项储备——安全生产费用”，注意增值税进项税额不计入设备账面价值，A公司2015年5月31日“专项储备——安全生产费”余额=2000+100×15-30-3000=470（万元）。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2015年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以2700万元收购丙公司持有的乙公司1000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款2700万元支付股权转让款，另支付相关税费10万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（4）2014年度乙公司实现净利润600万元，其中，1～6月实现净利润300万元；无其他所有者权益变动。上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。（5）2015年3月8日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利500万元。（6）2015年3月28日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益90万元；2015年度，乙公司发生亏损400万元；无其他所有者权益变动。（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为2600万元。（9）2015年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中500万股转让给其他企业，收到转让款1290万元存入银行，另支付相关税费1万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为1290万元。（10）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。④不考虑其他因素。要求：（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。（4）编制2015年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见答案解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2700+10=2710（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15 000×20%=3 000（万元），调整后的投资成本为3 000万元。借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 2710　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2710借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 290　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 290（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（600-300）-（500-400）×60%-（900÷10-1050÷15）×6/12-（600÷8-600÷10）×6/12］×20%=44.5（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　44.5　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44.5（3）2015年3月25日①乙公司分派2014年现金股利借：应收股利　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 100借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 18（90×20%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18③乙公司净损益变动2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［400+（500-400）×40%+（900÷10-1050÷15）+（600÷8-600÷10）］×20%=95（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　95　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　95④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=2710+290+44.5-100+18-95=2867.5（万元），可收回金额为2600万元，应计提减值=2867.5-2600=267.5（万元）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　267.5　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 　267.5（4）①出售投资借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1289　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(100+95-44.5)/2]　　长期股权投资减值准备　　　　　　　 133.75（267.5/2）　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　 1500（3000/2）　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　 9（18/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 1290　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 133.75　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　1500　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　9

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）20×2年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于20×2年2月1日开工，预计于20×4年6月1日完工。20×2年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。20×3年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。　　不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有（　）。
A．20×3年确认合同毛利－34万元
B．20×3年确认建造合同收入56万元
C．20×2年确认建造合同收入140万元
D．20×3年年末计提存货跌价准备6万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：20×2年完工进度＝120/（120＋120）×100%＝50%，故20×2年应确认建造合同收入＝280×50%＝140（万元）； 20×3年完工进度＝（120＋90）/300×100%＝70%，故20×3年应确认合同收入＝280×70%－140＝56（万元），20×3年确认合同成本＝90（万元），20×3年确认合同毛利＝56－90＝－34（万元）；20×3年计提的存货跌价准备＝（300－280）×（1－70%）＝6（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性要求的有（　）。
A．每一中期期末都要对外提供中期报告
B．对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C．本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
D．对经营业务核算时，设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等会计科目

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，体现的是及时性的要求；选项B，体现谨慎性的要求；选项C和D，体现重要性的要求。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定重分类日可供出售金融资产的入账价值，并编制与重分类有关的会计分录。甲公司于2010年1月1日从证券二级市场上购入乙公司发行的5年期债券，票面年利率为6%，实际利率为5%，按年计息，到期日一次归还本金和最后一次利息。每年年初支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 020万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，发生减值。2011年1月5日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为880万元。2011年2月1日，甲公司以850万元的价格出售所持有的乙公司的债券。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2011年1月5日：持有至到期投资的账面价值＝1021.5-121.5＝900（万元）重分类日可供出售金融资产的入账价值=880（万元），应确认的其他综合收益＝880-900＝-20（万元）借：可供出售金融资产——成本　　　1 000——利息调整 21.5持有至到期投资减值准备　　　 121.5　　其他综合收益 20　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000 持有至到期投资——利息调整　　21.5（30-8.5） 可供出售金融资产——公允价值变动141.5