B公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年1月1日至4月30日发生

(1)【◆题库问题◆】：[单选] B公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，该公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）B公司2014年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉，至2014年12月31日法院尚未判决。B公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了200万元的赔偿款。2015年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失240万元。B公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。 （2）B公司2015年3月10日发现2014年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为2400万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。（3）2015年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2014年12月26日购入的商品在价格上给予10%的折让，全部价款为2000万元，成本为1600万元。B公司同意折让10%，并办理了相关手续。 （4）2015年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失4000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3000万元。至2015年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（　）。
A．法院判决违约损失，应在2014年资产负债表中调整减少预计负债200万元，调增“其他应付款”项目240万元，应在2014年利润表中调整增加营业外支出40万元
B．未结转的管理用固定资产，应在2014年资产负债表中调整增加固定资产2400万元，调整减少在建工程2400万元，应在2014年利润表中调整增加管理费用120万元
C．销售折让，应在2014年利润表中调整减少营业收入200万元，营业成本不作调整
D．丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表中固定资产项目列示的是固定资产原值减去累计折旧再减去固定资产减值准备的金额。应调增固定资产2280万元。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2014年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以4元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年1月1日的公允价值为每份32元。该项期权在2014年12月31日的公允价值为38元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到30%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%。2015年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为40元。2015年年末，A公司应确认的管理费用为（　）。
A．4480 万元
B．7480万元
C．8320万元
D．3840万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－30%）×10×32×1/5＝4480（万元）；2015年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－20%）×10×40×2/5－4480=8320（万元）

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年第一季度有关借款利息的资本化金额并编制相关会计分录。甲公司按季计提利息。甲公司于2014年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下： （1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 （2）办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2013年12月1日取得长期借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息； 2013年12月1日，发行公司债券3 000万元，期限为5年, 年利率为6%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，且每月均收到该收益金额。假定全年按360天计算。 （3）建造工程资产支出如下： 2014年1月1日，支出3 500万元； 2014年7月1日，支出6 500万元； 2014年12月31日，支出2 500万元。 假设不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中的交易价格可以作为公允价值计量的是（　）。
A．A公司向其母公司以800万元出售一台设备，该台设备的市场售价为350万元
B．B公司陷入财务困境被迫出售价值450万元固定资产
C．C公司向其联营企业以100万元出售一项固定资产，等于其市场价格
D．某商业银行是银行间债券市场的做市商，既可以与其他做市商在银行间债券市场进行交易，也可以与客户在交易所市场进行交易

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础。选项AC （2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易。选项B （3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。 （4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。选项D所以选C答案ABD不正确

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项会使非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。
A．未来现金流量的风险、金额、时间相同以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值均相同
B．非货币性资产交换双方是母子公司关系
C．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：满足下列条件之一的，说明该非货币性资产交换具有商业实质：选项AC,换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。选项B非货币性资产交换双方具有关联方关系可能会导致该非货币性资产交换不具有商业实质。选项D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A股份有限公司（以下简称A公司）2014年的财务报告于2015年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2015年2月10日，A公司2014年9月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为2 000万元，增值税税额为340万元，成本为1600万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。假定A公司对该应收账款已计提坏账准备100万元。假定A公司2014年的所得税汇算清缴于2015年4月20日完成。上述调整事项使2014年净利润减少（　　）万元。
A．225
B．300
C．380
D．400

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：减少2014年净利润=（2000-1600-100）×（1-25%）=225（万元）。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2014年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为20000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售；至2014年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本6000万元（不包括土地使用权成本）。　　（2）2014年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为25000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2014年末该宗土地使用权的公允价值为35000万元。（3）2014年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为30000万元，预计使用70年。董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租，年末该宗土地使用权的公允价值为40000万元。　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对于其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中不正确的有（　）。
A．3月取得土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本20000万元确认为无形资产
B．4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，其土地使用权按照实际成本25000万元确认为投资性房地产
C．5月取得土地使用权用于对外出租，其土地使用权按照实际成本30000万元确认为无形资产
D．年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照6000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，因为土地使用权用于建造住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本20000万元确认为开发成本，不确认无形资产；选项B，因为A公司为房地产企业，故其对取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货，不确认投资性房地产；选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本30000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产；选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照26000万元计量。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。
A．所得税费用为900万元
B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元
D．递延所得税资产为400万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1 700－400=1 300(万元)，选项A错误。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选项中，不属于利得或损失的是（　）。
A．发行股票产生的资本公积（股本溢价）
B．处置无形资产产生的营业外支出
C．处置固定资产产生的营业外收入
D．可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，属于损失；选项C和D,属于利得；选项A，发行股票产生的资本公积计入资本公积-股本溢价，而计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”核算的,不包括资本公积（其他资本公积）。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的地经济利益的总流出。