编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：本题的相关分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11200 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的净利润＝16000（万元） 　　借：长期股权投资　　　　　　　　（16000×80%）12800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（10000×80%）8000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000 　　借：长期股权投资　　　　　　　[（－600＋750）×80%]120 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 　　调整后的长期股权投资＝60000＋11200＋12800－8000＋120＝7 6120（万元） 抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　　　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　6500 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　 150 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 14250 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　1600 　　　　未分配利润——年末（18250＋16000－1600－10000）22650 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　76120 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（95150×20%）19030 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（16000×80%） 12800 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（16000×20%）　3200 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　18250 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　　　　1600 　　　　　　　　　　　——本年对所有者（或股东）的分配　　10000 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 　　　22650

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于可转换公司债券说法正确的是（　）。
A．应将负债成份确认为应付债券
B．为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中
C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积—其他资本公积”科目
D．转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司有关固定资产与投资性房地产的相关业务资料如下： （1）2×11年1月，甲公司开始自行建造办公大楼。在建设期间，发生建造成本5000万元，款项以银行存款支付。甲公司为建造办公大楼，领用本公司购买的原材料一批，成本400万元，计税价格600万元，购进时支付的增值税进项税额为68万元，另支付在建工程人员薪酬1532万元。 （2）2×11年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。 （3）2×12年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为600万元，租金于下年末结清。租赁期开始日为2×12年12月31日。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。 （4）为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该办公楼出租给丙公司，租赁期为1年，年租金为1000万元。2×13年12月31日，与乙公司的租赁合同到期，该办公楼随即进入改扩建工程。2×14年12月31日该办公楼改扩建工程完工，共发生资本化支出600万元，均以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。 （5）为了更加真实客观地反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，2×15年1月1日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。 （6）该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。与该办公大楼同类的房地产在转换日2×12年12月31日的公允价值为8000万元，2×13年年末的公允价值为8400万元，2×14年年末的公允价值为9200万元，2×15年年末的公允价值为8800万元。 （7）2×16年1月2日，甲公司与丁公司达成协议并办理过户手续，以10000万元的价格将该项投资性房地产转让给丁公司并办理过户手续，全部款项已收到并存入银行。 甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。办公楼的改扩建不改变其预计使用寿命、折旧方法及预计净残值。 要求： （1）编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。 （2）计算甲公司该项办公大楼2×12年年末累计折旧的金额。 （3）编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的会计分录。 （4）编制甲公司2×13年有关该项投资性房地产的会计分录。 （5）编制甲公司2×14年有关该项投资性房地产的会计分录。 （6）编制甲公司2×15年有关该项投资性房地产的会计分录。 （7）编制甲公司2×16年1月2日转让该项投资性房地产的有关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　 　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　68　　　 应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 1532借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　 贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　7000（2）办公大楼2×12年年末累计折旧的金额＝（7000－100）/20×[（4＋12）/12]＝460（万元）。（3）2×12年12月31日借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 7000　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000　　　 投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 460（4）2×13年借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 345　 贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　 345借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　 6195　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　 805　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　7000（5）2×14年借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　 600　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　 6795 　 贷：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　 6795（6）2×15年借：投资性房地产　　　　　　2405（9200－6795）　 贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 945　　　　　　　　　　　　　　　　[345＋（400 ＋200）]　　　 其他综合收益　　　　　1460[8000－（7000－460）]借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 94.5　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.5借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1000借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 400　 贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　400（7）2×16年借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 8800　　投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200　 贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 9000借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　200 　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1460　 贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　1460【拓展】甲公司该投资性房地产公允价值模式下的会计处理（3）2×12年12月31日借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 8000　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000　　 　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1460（4）2×13年借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 400　 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 400借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　600　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　8400　 贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 8000　　　　　　　　 　——公允价值变动 　　　　　　　 400（5）2×14年借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　 600　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 9000 　贷：投资性房地产——在建　　　　 9000（8400＋600）借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　200（6）2×15年借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 400　 贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　400

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关暂时性差异的表述，正确的有（　）。
A．暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额
B．负债的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异
C．企业应以可抵扣暂时性差异转回期间当期获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产
D．可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资产

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B产生的是应纳税暂时性差异。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算上述每一事项对2015年利润总额的影响，并计算大洋公司2015年度调整后的利润总额。A股份有限公司(以下简称A公司)系境内上市公司，计划于2015年增发新股，H会计师事务所受托对A公司2014年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2015年3月15日。该公司2014年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为20000万元。该所注册会计师在审计过程中，对A公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2014年5月8日，A公司与B公司签定合同，向B公司销售某大型设备。该设备需按B公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。A公司负责安装调试，合同价款为3000万元(不含增值税)，开始生产日B公司预付货款2000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2014年5月20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到B公司预付的货款2000万元。2014年12月31日该设备完工，实际生产成本2500万元，A公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵B公司。 　　A公司就上述事项在2014年确认了销售收入3000万元和销售成本2500万元。 (2)2014年9月1日，A公司与其第二大股东C公司签定债务重组协议。根据该协议，A公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给C公司，以抵偿所欠C公司的1000万元债务。 　　大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价700万元，累计折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为550万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元。2014年10月28日，A公司与C公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 　　A公司就上述事项在2014年因债务重组事项确认了100万元营业外收入。 (3)2012年7月10日，A公司与M公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：M公司自该信用社取得1000万元贷款，年利率为3%，期限为2 年；贷款到期，如果M公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由A公司代为偿还。2014年7月9日，该项贷款到期，但M公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求A公司履行担保责任。A公司认为，其担保责任仅限于M公司以房产偿付后的剩余部分，在M公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 　　2014年9月1日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求A公司承担连带还款责任，代M公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计1060万元。 A公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除M公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为700万元。至A公司2014年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 　　A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。 (4)2014年10月15日，A公司获知N公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是A公司侵犯了N公司的专利技术。N公司要求法院判令A公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。A公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2014年12月20日停止该专利技术产品。并与N公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，N公司同意A公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要A公司赔偿500万元，A公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2014年年报时，A公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向N公司支付专利技术费250～350万元，至A公司2014年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。(5)2014年12月13日，A公司与O装修公司签定合同，由O公司为A公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时A公司预付O公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。 　　2014年12月15日，该装修工程开始，A公司支付了500万元工程款，2015年3月10日，O公司告知A公司，称该装修工程完成，要求A公司及时验收。2015年3月20日，A公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，A公司决定不予支付剩余工程款，并要求O公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。O公司不同意赔偿，A公司于2015年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求O公司赔偿400万元损失。2015年12月25日，当地人民法院判决O公司向A公司赔偿损失50万元并承担A公司已支付的诉讼费10 万元，免除A公司支付剩余工程款的责任。O公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据O公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但A公司不服，认为应当至少向O公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至A公司2015年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对A公司的上诉进行判决。 　　A公司就上述事项在2015年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (6)2014年11月15日，A公司与W企业签订销售合同。合同规定，A公司于12月1日向W企业销售某电子设备10台，每台销售价格为50万元（假定不公允），每台销售成本40万元。11月20日，该公司又与W企业就该电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2015年3月31日前以每台55万元的价格将该电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到该电子设备的销售价款；在2014年度已按每台50万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7) 2015年9月20日，A公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。 至12月31日，A公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 A公司在2015年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项(1)使利润总额减少＝3000－2500＝500(万元)。 事项(3)使利润总额减少700万元。 事项(4)使利润总额减少300万元。 事项(5)使利润总额减少＝260－60＝200(万元)。 事项(6)使利润总额减少＝500－400+12.5＝112.5(万元)。 事项(7)使利润总额减少＝50×50－50×30＝1000(万元)。A公司2015年度调整后利润总额＝20000－500－700－300－200－112.5－1000＝17187.5(万元)。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。　　（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券400000万元，另支付发行费用6000万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。　　（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。　　（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。　　（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；　　（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。要求（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。要求（2）计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。要求（3）编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。要求（4）计算2015年1月1日债券的实际利率r。要求（5）计算并编制2015年度末确认利息的会计分录。要求（6）计算并编制2016年7月1日确认利息的会计分录。要求（7）编制2016年7月1日转股时的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　不考虑发行费用时：　　负债成份的公允价值　　＝400000×2%×（P/A，6%，3）＋400000×（P/F，6%，3）　　＝400000×2%×2.6730＋400000×0.8396　　＝357224（万元）　　权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝400000－357224＝42776（万元）　（2）　　负债成份应分摊的发行费用＝6000×357224/400000＝5358.36（万元）　　权益成份应分摊的发行费用＝6000×42776/400000＝641.64（万元）　　（3）　　甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　（400000－6000）394000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　 ［400000－（357224－5358.36）］48134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　400000　　　　　　其他权益工具　　　 （42776－641.64）42134.36　（4）　　利率为6%的现值＝357224（万元）　　利率为r%的现值＝400000－48134.36＝351865.64（万元）　　利率为7%的现值＝400000×2%×（P/A，7%，3）＋400000×（P/F，7%，3）＝347514.4（万元）　　用内插法计算：　　（6%－r）/（6%－7%）＝（357224－351865.64）/（357224－347514.4）　　得出r＝6.55%　　（5）　　资本化的利息费用＝351865.64×6.55%＝23047.2（万元）　　应付利息＝400000×2%＝8000（万元）　　利息调整摊销额＝23047.2－8000＝15047.2（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 23047.2　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 8000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）15047.2　　借：应付利息　　　　　8000　　　　贷：银行存款　　　　　8000　　（6）　　费用化的利息费用＝（351865.64＋15047.2）×6.55%/2＝12016.4（万元）　　应付利息＝400000×2%/2＝4000（万元）　　利息调整摊销额＝12016.4－4000＝8016.4（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　12016.4　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 8016.4　　（7）　　转股数＝400000÷10＝40000（万股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　400000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　42134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　　　　　（48134.36－15047.2－8016.4）25070.76　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 377063.6

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 对于公允价值计量中的“输入值”，以下说法中正确的是（　　）。
A．企业不可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债
B．企业可使用要价计量资产头寸
C．企业可使用出价计量负债头寸
D．企业可使用要价计量负债头寸

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] C公司2016年自财政及税务部门取得以下款项：（1）3月10日，因企业生产的产品适用增值税先征后返政策，收到返还的增值税款120万元；（2）6月20日，取得国家创新项目支持资金1000万元，用于购置高科技设施，相关资产于9月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到战略性新兴产业补贴2500万元，该项目至取得补贴款时已发生研发支出1400万元，预计项目结束仍将发生1100万元。不考虑其他因素，下列关于C公司2016年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（　）。
A．当期应计入损益的政府补助是1545万元
B．当期取得与收益相关的政府补助是2620万元
C．当期取得与资产相关的政府补助是1000万元
D．20×5年12月31日因政府补助确认的递延收益余额为2087.5万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A，当期应计入损益的政府补助＝（1）120＋（2）1000/20×3/12＋（3）1400＝1532.5（万元）；选项B，当期取得与收益相关的政府补助＝（1）120＋（3）2500＝2620（万元）；选项C，当期取得与资产相关的政府补助＝（2）1000（万元）；选项D，2016年12月31日因政府补助确认的递延收益余额＝（2）1000－1000/20×3/12＋（3）1100＝2087.5（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是(　　)。
A．以应收票据换入投资性房地产
B．以应收账款换入一块土地使用权
C．以可供出售权益工具投资换入固定资产
D．以长期股权投资换入持有至到期债券投资

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A．B和D错误，选项C正确。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为560万元，地上建筑物的公允价值为300万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值为0。甲公司下列会计处理正确的有（　　）。
A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B．股东作为出资投入的土地使用权属于政府补助
C．股东作为出资投入的土地使用权2015年摊销11.2万元
D．股东作为出资投入的地上建筑物2015年计提折旧6万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：接受所有者投资应按公允价值计量，但不属于政府补助，选项A正确，选项B错误；无形资产摊销=560÷50=11.2（万元），选项C正确；固定资产折旧=300÷50×11/12=5.5（万元），选项D错误。