甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为2014年1月1日，租

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为2014年1月1日，租赁期5年，年租金为360万元，租金每年1月1日支付，租赁期开始日起的前3个月免租金，2014年1月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金270万元。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的租金收入是（　）。
A．270万元
B．400万元
C．342万元
D．360万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司应收取的租金总额＝270＋360×4＝1710（万元），甲公司2014年应确认的租金收入＝1710/5＝342（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税，使用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（　）。
A．190.12 万元
B．192.06万元
C．194万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业确认收入时需要考虑销售折让后的金额计量，但不考虑现金折扣，因此是甲公司应当确认的商品销售收入＝200×（1－3%）＝194（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关非同一控制下的企业合并的会计处理方法，表述正确的有（　）

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上选项均正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（　）。
A．与取得交易性金融资产相关的交易费用
B．同一控制下企业合并中发生的审计费用
C．取得一项持有至到期投资发生的交易费用
D．非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，取得的持有至到期投资发生的交易费用计入持有到期投资初始入账金额中。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 （1）2015年7月1日，A公司以银行存款1500万元从其他股东处购买了B公司10%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（含一项存货评估增值20万元，一项无形资产评估增值40万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定A公司对B公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况A公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况A公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。【要求（1）】分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。（2）2015年7月1日至2015年12月31日之间B公司向A公司销售商品，成本20万元，售价30万元，A公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元，在此期间B公司一直未进行利润分配。B公司全年实现净利润1600万元（其中上半年发生净亏损19万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为1700万元。【要求（2）】分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 （3）2016年1月1日，A公司又以下列资产作为对价从B公司其他股东处购买了B公司50%的股权。追加投资后，A公司对B公司的持股比例上升为60%，取得了对B公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，A公司作为对价的资产资料如下：① 投资性房地产账面价值4000万元（其中，成本为1000万元，公允价值变动3000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益500万元），公允价值9000万元； ② 交易性金融资产账面价值190万元（其中，成本为170万元，公允价值变动20万元），公允价值200万元；③可供出售金融资产账面价值230万元（其中，成本为200万元，公允价值变动30万元），公允价值300万元。2016年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为17559万元（其中，股本2000万元、资本公积4100万元、盈余公积1145.9万元、未分配利润10313.1万元），公允价值为17566万元，其差额7万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为1800万元。【要求（3）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。【要求（4）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。【要求（5）】分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）第一种情况借：可供出售金融资产——成本 1500 贷：银行存款　　　　　　　　1500第二种情况借：长期股权投资—— 投资成本 （16000×10%）1600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100（2）第一种情况借：可供出售金融资产——公允价值变动（1700－1500）200 　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　200第二种情况调整后的净利润＝1619－20×70%－40/10/2－（30－20）×30%＝1600（万元） 借：长期股权投资——损益调整（1600×10%）160 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 160 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 10 　 贷：其他综合收益　　　　　 　（100×10%）10（3）①追加投资借：长期股权投资——投资成本（9000＋200＋300）9500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　9000 　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　170 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 20 　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 30 　　　　投资收益　　　　　　（200－170＋300－200）130 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 3000 ②影响投资收益＝（200－170）＋（300－200）＝130（万元） ③影响营业利润＝投资性房地产（9000－4000＋500）＋交易性金融资产（200－190）＋可供出售金融资产（300－230＋30）＝5610（万元）（4）第一种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资资本　　　　　　　　1800 　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 　　　　投资收益　　　　　 （1800－1700）100②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：其他综合收益 200 　　贷：投资收益　　 200③购买日的初始投资成本 初始投资成本＝1800＋9500＝11300（万元）第二种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资成本　　　1770 　　贷：长期股权投资——投资成本　　　1600 　　　　　　　　　　——损益调整 　　　160 　　　　　　　　　　——其他综合收益　 10②购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入损益 ③购买日的初始投资成本：初始投资成本＝1770＋9500＝11270（万元）（5）分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。第一种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元）② 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1800＝0（万元）调整抵销分录 借：无形资产 　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　 　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　 　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4第二种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元） 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1770＝30（万元） 借：长期股权投资　　 1800 　　贷：长期股权投资　　 1770 　　　　投资收益　　　　　 30【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益 10 　　贷：投资收益　 10调整抵销分录借：无形资产 　　　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。
A．盈余公积
B．未分配利润
C．长期股权投资
D．交易性金融资产

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项目中，属于货币性资产的有（　　）。
A．库存现金
B．应收账款
C．持有至到期投资
D．可供出售金融资产

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项ABC，货币性资产的定义是：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 选项D，可供出售金融资产是属于非货币性资产。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列应该纳入投资方合并报表范围的有（　）。
A．投资方具有控制权的子公司
B．享有控制权的投资方，通过参与被投资方的相关活动，享有可变回报
C．与其他方共同控制的合营企业
D．投资方拥有49%股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以控制为基础，确定合并范围。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项ABD正确

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在合并报表中的调整分录A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借： 长期股权投资 5000 贷： 长期股权投资 4348 投资收益 652其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整： 借： 投资收益 372（620×60%=372） 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 投资收益 72 （120×60%） （提示：根据教材，此处不写贷盈余公积30，直接写贷未分配利润300也可算正确）最后，将原确认的其他综合收益转出： 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100或者，调整出售的60%投资收益归属期间：借： 投资收益 522 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 其他综合收益 150 （250×60%） 投资收益 72 （120×60%）然后将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益 借：其他综合收益 250（250×100%） 贷：投资收益 250

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司原为增值税一般纳税人，兼有营业税餐饮服务，2014年12月当月餐饮服务确认的销项税额为20万元，月末“应交税费－应交增值税（营改增抵减的销项税额）”金额为4万元，则当月应缴纳的增值税为（　）。
A．14万元
B．17万元
C．12万元
D．16万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：当月应缴纳的增值税＝20－4＝16（万元）。