综合题：甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。相关资料如下。（1）20×1年1月1日，甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入W公司80%的股份。当日W公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15000万元（与账面记录相同），其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司20×1年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）W公司20×1年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益300万元。20×1年甲公司向W公司出售A商品400件，销售价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×1年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。20×1年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司20×2年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×2年W公司出售可供出售金融资产而转出20×1年确认的其他综合收益120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益150万元。20×2年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×2年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。（4）其他资料如下：①乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。②假定W公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。③假定不考虑内部交易的所得税抵销处理。要求：（1）判断甲公司对W公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对W公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；判断在编制合并日的合并财务报表时是否应确认递延所得税并说明理由。②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对W公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制甲公司20×1年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司20×1年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制甲公司20×2年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司20×2年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对W公司的合并属于同一控制下企业合并。理由：在合并前后甲公司与W公司受同一方控制。甲公司对W公司长期股权投资的成本=15000×80%=12000（万元），相关的会计分录：借：长期股权投资--投资成本（15000×80%）12000贷：银行存款11000资本公积1000在编制合并日的合并财务报表时不应确认递延所得税。理由：同一控制下的企业合并中，甲公司取得W公司的各项可辨认资产、负债按原账面价值入账。而计税基础也为各项可辨认资产、负债在合并前的账面价值。账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，无需确认递延所得税。（2）借：营业收入800贷：营业成本750存货［（2-1.5）×100］50借：存货--存货跌价准备20贷：资产减值损失20（3）借：长期股权投资（2500×80%）2000贷：投资收益2000借：长期股权投资（300×80%）240贷：其他综合收益240抵销分录：借：股本8000资本公积3000其他综合收益300盈余公积2850未分配利润--年末（1400+2500-250）3650贷：长期股权投资（12000+2000+240）14240少数股东权益3560借：投资收益（2500×80%）2000少数股东损益（2500×20%）500未分配利润--年初1400贷：未分配利润--本年提取盈余公积250--年末3650（4）借：未分配利润--年初50贷：营业成本50借：营业成本［80×（2-1.5）］40贷：存货40借：存货--存货跌价准备20贷：未分配利润--年初20借：营业成本（20×20／100）4贷：存货--存货跌价准备4借：存货--存货跌价准备24贷：资产减值损失24（5）借：长期股权投资4560贷：未分配利润--年初2000投资收益2560对分配现金股利的调整借：投资收益1600贷：长期股权投资1600对其他综合收益变动的调整借：长期股权投资240贷：其他综合收益240借：长期股权投资［（150-120）×80%］24贷：其他综合收益24抵销分录：借：股本8000资本公积3000其他综合收益330盈余公积3170未分配利润--年末（3650+3200-320-2000）4530贷：长期股权投资（14240+2560-1600+24）15224少数股东权益3806借：投资收益（3200×80%）2560少数股东损益640未分配利润--年初3650贷：未分配利润--本年提取盈余公积320--本年利润分配2000--年末4530

【◆答案解析◆】：(4)这笔分录表示合并报表中对子公司本期出售20件存货相应结转存货跌价准备的抵销处理。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：

【◆参考答案◆】：

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 海森公司2013年1月1日以1200万元为对价取得非关联企业顺达公司100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为800万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的一项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日的公允价值为200万元，2013年顺达公司实现净利润100万元，分配现金股利20万元。2014年初海森公司对外出售顺达公司20%股权，取得价款300万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为1100万元。出售股权后，海森公司仍能够对顺达公司实施控制。不考虑所得税等因素。则下列有关上述业务的会计处理，表述正确的是（）。
A．2013年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为400万元
B．处置股权日，该项交易在合并报表中认可的处置损益为0
C．处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为160万元
D．处置股权日，海森公司处置股权取得价款300万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额84万元应计入合并当期投资收益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，取得投资日，海森公司合并报表中应确认的商誉金额=1200-(800+200)×100%=200(万元)；选项C，不丧失控制权处置子公司部分股权合并报表中商誉金额应保持不变，仍为200万元；选项D，不丧失控制下合并报表中处置价款与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入资本公积。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为()。
A．0
B．1000万元
C．900万元
D．705万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：经调整后，乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元); 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于2013年3月31日与振虎公司的控股股东华虎公司签订股权转让协议，约定以振虎公司2013年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给华虎公司，取得其持有的振虎公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15.40元／股为基础计算确定，且华虎公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻振虎公司的董事会成员，由甲公司对振虎公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。①经评估确定，振虎公司可辨认净资产于2013年3月30日的公允价值为9000万元。②经相关部门批准，甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。华虎公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盘价为16.60元／股。③甲公司为该交易发生以下费用，均以银行存款支付：A．在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。B．聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约10万元。C．聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约10万元。D．聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告，对子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约20万元。④甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向发行普通股股票后，即对振虎公司董事会进行改组。改组后振虎公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名，其他股东派出1名，其余3名为独立董事。振虎公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，2013年5月31日振虎公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。（3）2014年12月31日，甲公司出售振虎公司30%的股权，价款3750万元已存入银行。同时办理股权划转手续。当日，甲公司持有振虎公司剩余50%的股权的公允价值为6250万元，自购买日持续计算的振虎公司可辨认净资产公允价值为12000万元。其中包括自购买日至2013年末实现的公允净利润1000万元，2014年实现的公允净利润1200万元，2014年分配的现金股利500万元，2014年因可供出售金融资产公允价值上升实现的其他综合收益300万元。假定合并前甲公司与华虎公司不具有关联方关系。要求：（1）分析甲公司发生的相关交易费用应如何处理。（2）计算该项合并的合并成本及合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司个别报表中购买日与企业合并相关的会计分录。（4）假定甲公司处置股权后对振虎公司的生产经营决策只具有共同控制，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益，并编制其个别报表处置分录及合并报表针对该股权交易应编制的调整抵销分录。（5）假定甲公司处置股权后仍对振虎公司生产经营决策具有控制权，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益。

【◆参考答案◆】：（1）第a项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积；第b、c、d项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益。（2）合并成本=16.60×500=8300（万元）合并商誉=8300-10000×80%=300（万元）（3）购买日与企业合并相关的会计分录如下：借：长期股权投资--投资成本8300贷：股本500资本公积--股本溢价7800借：管理费用40贷：银行存款40借：资本公积--股本溢价20贷：银行存款20（4）个别报表中确认的投资收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元）个别报表中的处置分录是：借：银行存款3750贷：长期股权投资--投资成本3112.5投资收益637.5个别报表中针对剩余股权按照权益法追溯调整后的账面价值=8300×50%/80%+（1000+1200-500+300）×50%=6187.5（万元）合并报表中的调整分录为：①对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资6250贷：长期股权投资6187.5投资收益62.5②对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益510贷：未分配利润（1000×30%）300投资收益［（1200-500）×30%］210③将剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益（300×50%）150贷：投资收益150合并报表中应确认的处置损益=（3750+6250）-12000×80%-300+300×80%=340（万元）（5）个别报表中确认的处置收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元），合并报表中由于不丧失控制权，故确认的处置损益为0。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。
A．拥有对被投资方的权力
B．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D．从被投资单位获得固定回报

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按净利润的10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。
A．600万元
B．720万元
C．660万元
D．620万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+120-60-(500-400)／5×2=620(万元)

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司在2015年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。（1）B公司2015年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2015年宣告分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。（2）A公司与B公司2015年度发生的内部交易如下：①A公司2015年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定不考虑票面利率与实际利率差异。工程项目于2015年7月1日开始资本化，至2015年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2016年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元（不含增值税税额），成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2015年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。③B公司2015年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，相关账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。（3）其他有关资料：①编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。②不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制A公司2015年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制该集团2015年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵销分录。（3）计算合并财务报表2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额。（4）编制该集团公司2015年与投资业务有关的合并抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）①2015年1月1日投资：借：长期股权投资-B公司33000贷：银行存款33000②2015年B公司宣告分派现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（2）①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券1025（1000+1000×5%÷2）贷：持有至到期投资1025②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益25贷：在建工程25③内部商品销售业务的抵销：借：营业收入1500贷：营业成本1500借：营业成本250［（1500-1000）×50%］贷：存货250④内部固定资产交易的抵销：借：营业外收入200［1000-（2000-1200）］贷：固定资产一原价200借：固定资产一累计折旧25（200/4×6/12）贷：管理费用25（3）2015年B公司调整后的净利润=4000-25-250-200+25=3550（万元），合并财务报表中2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额=33000+3550×80%-1000×80%=35040（万元）。（4）①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本30000资本公积1500其他综合收益500盈余公积1200（800+400）未分配利润一年末9350（7200+3550-400-1000）商誉1000（33000-40000×80%）贷：长期股权投资35040少数股东权益8510［（30000+1500+500+800+400+9350）×20%］②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益2840（3550×80%）少数股东损益710（3550×20%）未分配利润一年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润一年末9350

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是()。
A．抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2015年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。
A．2015年度少数股东损益为120万元
B．2015年12月31日少数股东权益为880万元
C．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8480万元
D．2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8320万元
E．2015年12月31日股东权益总额为9360万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A正确；2015年12月31日少数股东权益=4000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×80%=8320（万元），选项D正确，选项C错误；2015年12月31日股东权益总额=8320+880=9200（万元），选项E错误。 【提示】购买日母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，购买日计算"归属于母公司的所有者权益"时不考虑子公司股东权益。