泽明股份有限公司单项资产减值损失的确认与计量【案例背景】泽明股份有限公司（以下简称泽明公司）为增值税

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 泽明股份有限公司单项资产减值损失的确认与计量【案例背景】泽明股份有限公司（以下简称泽明公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，主要从事汽车制动系统的研发、生产和销售，汽车配件的生产和销售。2012年12月31日，泽明公司对下列资产进行减值测试，假定泽明公司下列资产以前期间未计提减值准备。有关资料如下。（1）2012年12月31日，泽明公司库存A配件2000件，每件成本为3万元，账面成本总额为6000万元。该配件是专门为组装节能发动机而购进的，2000件该配件可以组装成2000件节能发动机。该配件2012年12月31日的市场价格为每件2.6万元。节能发动机2012年12月31日的市场价格为每件4.68万元（含税价）。将该配件组装成节能发动机，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件节能发动机需要发生销售费用及相关税金0.4万元。节能发动机是泽明公司2012年新开发的产品。（2）泽明公司2012年12月31日用于汽车制动系统研发的无形资产的可收回金额为460万元。该项无形资产是泽明公司2010年年初开始自行研究开发的一项新技术，2010年发生相关研究费用100万元，符合资本化条件前发生的开发费用为120万元，符合资本化条件后发生的开发费用为280万元；2011年至无形资产达到预定用途前发生开发费用460万元，2011年7月该技术获得成功达到预定用途并专门用于汽车制动系统的研发。申请专利权发生注册费用20万元，为运行该项无形资产发生的培训支出为14万元。该项专利权的法律保护期限为15年，泽明公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会持续为企业带来经济利益。凌风汽车公司向泽明公司承诺在5年后以160万元购买该专利权。泽明公司管理层计划在5年后将其出售给凌风汽车公司。泽明公司采用直线法摊销无形资产。（3）预计生产轮胎的生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2800万元、3200万元、3800万元、6400万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为9300万元；假定按照5%的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为20240.40万元。2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为21000万元。已知部分时间价值系数如下：（4）2012年12月31日，泽明公司可供出售金融资产公允价值下跌至62万元，泽明公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。该项可供出售金融资产系泽明公司2011年8月1日支付价款84万元取得的对甲公司的股权投资，购买时另支付交易费用l万元。2011年12月31日，该项股权投资公允价值为80万元，泽明公司预计公允价值的下跌是暂时的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款78万元，并同时发生相关费用3万元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为76万元。该项办公楼的租赁开始日为2011年12月31日，泽明公司将其作为以成本模式计量的投资性房地产核算。租赁开始日该办公楼的账面余额为200万元，累计折旧110万元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。【案例要求】假定不考虑其他条件，计算上述存货、无形资产、固定资产、可供出售金融资产及投资性房地产需计提的减值金额，并编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）A配件生产的节能发动机的可变现净值=2000×［4.68/（1+17%）-0.4］=7200（万元） 节能发动机的成本=2000×（3+0.8）=7600（万元） 节能发动机的可变现净值低于其成本，即该配件生产的节能发动机发生减值，所以该配件应按照成本与可变现净值孰低计价。 该配件的可变现净值=7200-2000×0.8=5600（万元） 该配件的成本为6000万元，该配件应计提的跌价准备=6000-5600=400（万元） 借：资产减值损失 400 贷：存货跌价准备——A配件 400 （2）自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=280+460+20=760（万元） 2012年年末该项无形资产的账面净值=760-（760-160）/60×18-580（万元） 应计提的无形资产减值准备=580-460=120（万元） 借：资产减值损失 120 贷：无形资产减值准备 120 （3）该生产线预计未来现金流量现值=2800×0.9524+3200×0.9070+3800×0.8638+6400×0.8227+9300×0.7835=21403.39（万元） 公允价值减去处置费用后的净额=20240.40（万元） 所以，可收回金额应该取其较高者21403.39万元，大于其账面价值21000万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。 （4）可供出售金融资产应计提的减值损失=（80-62）+（85-80）=23（万元） 借：资产减值损失 23 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 18 其他综合收益 5 （5）投资性房地产公允价值减去处置费用后的净额=78-3=75（万元） 未来现金流量现值为76万元，则该项投资性房地产的可收回金额为76万元。 应确认的减值损失=90-90/10-76=5（万元） 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。
A．1005
B．900
C．965
D．980

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记"持有至到期投资-成本"科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记"应收利息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资-利息调整"科目。本题分录应为：借：持有至到期投资——成本900应收利息40持有至到期投资——利息调整65贷：银行存款1005

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是()万元。
A．-2000
B．0
C．400
D．2400

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价，取得同一集团内另外一子公司B公司60%的股权。合并日B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为15000万元。A公司的资本公积(股本溢价)总额为5000万元。2012年6月1日B公司宣告分配2011年度的现金股利1000万元。A公司长期股权投资的会计处理中，不正确的是()。
A．长期股权投资初始投资成本为9000万元
B．无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积
C．无形资产的账面价值与其公允价值的差额6000万元计入营业外收入
D．对现金股利应确认投资收益600万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：『答案解析』同一控制下的企业合并，无形资产不确认处置损益。成本法核算的长期股权投资对于被投资单位宣告分配的现金股利应直接确认为当期投资收益。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] B公司2010年内发生下列有关经济业务：(1)购入固定资产支付价款100万元;(2)购入无形资产支付价款200万元;(3)购入投资性房地产支付价款300万元;(4)购入工程物资支付价款10万元;(5)支付在建工程人员薪酬20万元;(6)支付专门借款利息费用30万元，其中资本化利息费用10万元;(7)出售固定资产收到价款200万元，原值为300万元，已计提折旧200万元;(8)出售投资性房地产收到价款600万元，账面价值为500万元。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：选项A和B，"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"项目=业务(1)100+业务(2)200+业务(3)300+业务(4)10+业务(5)20=630(万元)选项C和E，填列的金额均为零。选项D，"处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额"项目=业务(7)200+业务(8)600=800(万元)

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入当期损益。下列不属于以上所说的直接相关费用的是（）
A．为进行企业合并而支付的审计费用
B．为进行企业合并而支付的法律服务费用
C．为进行企业合并而发生的咨询费用
D．以权益性证券进行企业合并发生的手续费、佣金

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并中发生的直接计入当期损益的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。故选项D符合题意。【该题针对“非同一控制下相关费用的处理”知识点进行考核】

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 与无形资产有关的后续支出，符合无形资产的确认条件的，应当计入（）。
A．在建工程
B．无形资产成本
C．研发费用
D．长期待摊费用

【◆参考答案◆】：B

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2012年8月31日，工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该固定资产应计提的折旧额为()万元。
A．256
B．180
C．436
D．384

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【知识点】固定资产折旧【答案解析】：2012年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2012年改良后固定资产应该计提折旧=1536×2/4×4/12=256(万元)。对于2012年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180(万元)，所以2012年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=180+256=436(万元)。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 鱼骨图是由（）管理大师石川馨先生所发展出来的。
A．朝鲜
B．越南
C．日本
D．韩国

【◆参考答案◆】：C

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元;应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元;进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8.要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素。回答问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：所有者权益项目(除未分配利润外)采用发生时的即期汇率折算。