甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年4月1日与乙公司签订购销合同。合同规定

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年4月1日与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司以200万元的价格购入甲公司商品，甲公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为120万元，已计提跌价准备20万元。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于2015年11月30日按220万元的价格回购全部商品。下列关于甲公司与乙公司销售业务的表述中，正确的是（　）。
A．2015年确认财务费用20万元
B．2015年11月30日按220万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为220万元
C．2015年确认成本为100万元
D．2015年确认收入为200万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化；选项C和D，售后回购，不确认收入和费用。售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，收到的款项属于负债。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(　　)。
A．分配股票股利
B．接受现金捐赠
C．财产清查中固定资产盘盈
D．以银行存款支付原材料采购价款

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产;选项D，属于资产内部增减变动，不影响所有者权益。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2014年外币借款利息以及外币借款汇兑差额的资本化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：债券的应付利息＝1 000×5%×6.40＝320（万元人民币） 账务处理为 借：在建工程 320 　　贷：应付利息——美元 320 外币债券本金及应付利息汇兑差额＝1 000×（6.40－6.60）＋50×（6.40－6.40）＝－200（万元人民币） 账务处理为： 借：应付债券 200 　　贷：在建工程 200

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] B企业于2014年1月1日进行一项固定资产的建造，2014年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2014年1月1日专门借入一笔款项，本金为800万元，为期2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2014年1月1日借入的1600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2014年4月1日借入的1000万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2014年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。
A．6%
B．7%
C．8%
D．7.36%

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该企业2014年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（1600×8%＋1000×6%×9/12）/（1600＋1000×9/12）×100%＝7.36%

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入2000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的2000万港元和利息25万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币，港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有（　）。
A．7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为1800万元
B．9月30日短期借款形成汇兑收益为100万元
C．9月30日“短期借款—港元”科目的余额为1700万元
D．10月18日如果以人民币还本付息，则确认财务费用60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：会计分录如下：① 7月18日　　借：银行存款—港元 （2000×0.9）1800　　　　贷：短期借款—港元　　　　　　1800② 9月30日　　短期借款汇兑差额＝2000×（0.85－0.9）＝－100（万元）（汇兑收益）　　借：短期借款—港元　　100　　　　贷：财务费用—汇兑差额 100③ 10月18日　　借：短期借款—港元　　　1700【账面余额】　　　　财务费用—汇兑差额　　　　　 60　　　　贷：银行存款—人民币（2000×0.88）1760　　支付利息　　借：财务费用—利息费用　　　　　　22　　　　贷：银行存款—人民币 （25×0.88）22

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 关于合并范围，下列说法中错误的是（　　）。
A．母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B．母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围
C．当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
D．当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（　）。
A．20×2年财务费用增加86.59万元
B．20×3年财务费用增加70.92万元
C．20×2年1月1日确认无形资产2000万元
D．20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元），或＝[2000－（2000－400×4.3295）]×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元），或＝长期应付款余额（2000－400）－未确认融资费用余额（2000－400×4.3295－86.59）－将于一年内到期的非流动负债（400－70.92）＝1089.31（万元）。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年有关经济业务如下：（1）2014年1月3日，取得可供出售金融资产，初始入账金额为1200万元，年末公允价值为1400万元。（2）2014年1月6日，经股东大会批准，A公司向其员工授予股票期权，年末经过计算确认相关费用200万元。（3）A公司对B公司的长期股权投资按照权益法核算，2014年12月31日，A公司因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益800万元，A公司拟长期持有B公司股权。（4）2014年12月31日A公司出售对C公司按照权益法核算的长期股权投资，出售时账面价值为12000万元（其中成本10000万元、损益调整1400万元、其他权益变动400万元、其他综合收益200万元），原确认的其他综合收益为以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。（5）重新计量设定受益计划净负债或净资产变动产生的净损失100万元。（6）A公司2014年营业外收入600万元。（7）A公司2014年营业外支出200万元。假定不考虑所得税因素，2014年资产负债表“其他综合收益”项目填列的金额为（　）。
A．450万元
B．700万元
C．15500万元
D．500万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：“其他综合收益”项目＝（1）200＋（3）800－（4）200－（5）100＝700（万元）

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，甲公司以银行存款420万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为400万元。2016年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为540万元，乙公司可收回金额为500万元。甲公司合并财务报表中，2016年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（　　）万元。
A．125
B．100
C．165
D．0

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日合并财务报表中确认的商誉=420-400×80%=100（万元），乙公司完全商誉=100÷80%=125（万元），2016年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=540+125=665（万元），乙公司可收回金额为500万元，应计提减值准备=665-5 00=165（万元），计提减值准备首先冲减商誉125万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2016年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=125×80%=1 00（万元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。
A．所得税费用为900万元
B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元
D．递延所得税资产为400万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1 700－400=1 300(万元)，选项A错误。