根据被审计单位实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有()。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 根据被审计单位实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有()。
A．将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B．检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录
C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。【该题针对"应付账款的实质性程序"知识点进行考核】

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（）防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
A．征得客户同意与前任注册会计师沟通
B．在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性
C．向前任注册会计师提供第二次意见的副本
D．在本次审计报告中提及前任注册会计师的工作

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：征得客户同意与前任注册会计师沟通；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题] A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。(2)乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)丙公司于2009年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2009年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：
(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 
(2)带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响，此时是应该考虑增加强调事项段的，如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。 
(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述，并在财务部表附注中进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。 
(4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，且拒绝签署管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。 
【该题针对"非标准审计报告"知识点进行考核】

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲会计师事务所承接A公司2011年度财务报表审计业务，审计项目组成员李强的妻子在A公司财务部担任成本核算一职，针对可能对独立性产生的不利影响，项目组以下做法正确的有（）
A．评价不利影响的严重程度
B．合理安排李强的工作，让其负责的投资和筹资循环的审计
C．合理安排李强的工作，让其负责生产与存货循环的审计
D．将李强调离审计项目组

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：事务所应当合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围，选项C涉及成本核算内容的审计工作。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 列情况中，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段的有()
A．资产负债表日后被审计单位发生火灾，损失重大，已在财务报表中进行了适当的披露
B．可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，且已在财务报表中进行了适当的披露
C．可能无法偿还将要到期的重大债务，已有相应的措施，但未在财务报表中进行适当的披露
D．涉及其他注册会计师的工作，但无法复核

【◆参考答案◆】：A, B

【◆答案解析◆】：选项C应出具保留意见或否定意见；选项D应出具保留意见或无法表示意见。【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,B注册会计师可能()。
A．增加测试与存货相关的内部控制的范围
B．要求乙公司在期末实施存货盘点
C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

【◆参考答案◆】：C

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例中润食品股份有限公司审计程序的质疑及改进【案例背景】中润食品股份有限公司（以下简称中润食品）是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。中润食品现有水润、冰润、华润三大品牌八大系列共1000多个品种在全国300多个大中小城市销售，中润食品享有自营出口权。中润食品先后通过了ISO9000质量认证，OC质量认证，HACC认证，同时，冰润品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。中润食品的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船或装机并取得装船单、装机单时确认收入。中润食品于2014年3月1日聘请哲海会计师事务所审计其2014年度财务报表，哲海会计师事务所委派注册会计师杨冰为审计项目合伙人。杨冰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项：（1）在实施存货监盘时，存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。在抽盘过程中，审计项目组成员李雪发现1个样本项目存在盘点错误，要求中润食品在盘点记录中更正该项错误。李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。（2）审计项目组成员周鑫在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式，对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。函证内容为中润食品在银行的存款金额。在实施函证时，周鑫将询证函交由中润食品的出纳员填写银行账号、存款金额等事项后，由周鑫审核后交由出纳送交银行，回函寄送中润食品后由出纳交由周鑫。（3）对于国内销售，中润食品的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张辉在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。（4）在对应收账款实施函证时，对于应收安玛特卖场（系境外客户）的询证函未收到回函，应收安玛特卖场的金额为1180万美元，审计项目组成员王娜执行替代审计程序，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的，针对上述检查，未发现异常，因此不需要实施进一步的审计程序。对于应收华明公司的款项，询证函回函金额与中润食品账面金额存在860万元的差异，经询问中润食品财务经理得知，回函差异是由于华明公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向中润食品支付的一笔860万元的货款。中润食品于2015年1月10日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中，该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。（5）中润食品有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员石慧缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。【案例要求】根据上述事项，逐项指出杨冰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

【◆参考答案◆】：1.事项（1）：（1）对于采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法不当。改进建议：还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。（2）在抽盘中发现盘点错误，项目组成员李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，不再实施其他审计程序的做法不当。改进建议：抽盘过程中发现的错误很可能意味着中润食品的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。2.事项（2）：（1）函证方式不正确；改进建议：所有银行函证均应采用积极式函证方式。（2）在实施函证时，没有对函证实施过程进行严格的控制。改进建议：应由注册会计师控制询证函的发送和回收。（3）函证对象不正确。改进建议：应当对所有的账户函证。（4）函证内容不正确。改进建议：不应当仅仅函证存款，还应当包括借款、担保等事项。3.事项（3）：根据发运凭证的日期进行销售测试不正确。改进建议：应当根据取得的客户签字的收货确认单的日期进行销售截止测试。4.事项（4）：（1）中润食品对于出口销售收入的确认时点为相关产品装船或装机并取得装船单或装机单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单或装机单。改进建议：注册会计师还应进一步检查装船单或装机单。如果装船单或装机单时间确系2015年，王娜应提出审计调整，建议中润食品冲回相关应收账款和销售收入。（2）王娜只是取得中润食品财务经理的口头解释，未对被审计单位资产负债表后是否真实收到860万元货款进行追查。改进建议：应结合货币资金审计，检查2015年1月10日实际收到该笔860万元货款的银行进账单，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收到客户华明公司的860万元货款。5.事项（5）：未对该公允价值计算过程进行详细检查不正确。改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重薪测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审核，需要利用专家的工作。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所()
A．聘请相关专家
B．改派其他注册会计师
C．终止该项审计业务约定
D．出具拒绝表示意见的审计报告

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：注册会计师个人不胜任不表示整个会计师事务所都不胜任。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于注册会计师审计方法的表述中，正确的有（）
A．审计的目标和审计方法随着审计环境变化而变化
B．账项基础审计的重心在资产负债表上，旨在发现和防止错误和舞弊
C．制度基础审计是以内部控制为基础的审计方法，内部控制测试和评价是该方法的核心
D．在风险导向审计方法下，注册会计师根据审计风险模型为基础设计审计程序

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A错误，注册会计师审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境发生很大变化，注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境调整审计方法，从账项基础审计到风险导向审计。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师A正在对会计师事务所助理人员进行PPS抽样的培训，下列选项是注册会计师A的观点，正确的有（）
A．PPS抽样对零余额或负余额的选取，不需在设计时特别考虑
B．PPS抽样有时样本规模比传统变量抽样的方法更小，能够在获得完整的总体之前开始选取样本
C．PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额
D．PPS抽样对于高估和低估的错报都适用

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：PPS抽样中，对于零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑，选项A错误。因为PPS抽样是以货币单位为抽样单元，总体中的每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例，金额较大的被选取的概率大，金额较小的被选取的概率小，因此PPS抽样适用高估不适用低估，选项D错误。