由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和专业胜任能

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所可以提高人员素质和专业胜任能力的途径包括()
A．职业教育
B．职业发展，包括培训
C．工作经验
D．由经验更丰富的员工提供辅导

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的()方面的工作内容。
A．销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
B．所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C．销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D．现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A错，应为贷项通知书;选项B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的;选项CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。【该题针对"销售与收款循环的内部控制和控制测试"知识点进行考核】

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列说法中正确的是()
A．有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限
B．申请设立有限责任会计师事务所，应当有3名以上的股东
C．如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验的，即可成为执业的注册会计师
D．注册会计师的相关服务业务中包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、预测性财务信息审核、税务服务、管理咨询以及会计服务等

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】：选项B，申请设立有限责任会计师事务所，应当有5名以上的股东;选项C，取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验是成为注册会计师的基本条件，如果具备这两个条件，但出现了不予注册情形的，也不能被批准注册;选项D，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务，并不属于相关服务业务。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 以下事项中需要与前任注册会计师沟通的情形有（）
A．与客户存在利益冲突
B．客户变更委托
C．专业服务营销
D．客户寻求第二次意见

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：只要涉及到前任会计师事务所及注册会计师的，与前任沟通往往都是必要的，所以本题正确选择为BD。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是()。
A．存在
B．完整性
C．计价和分摊
D．准确性

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的"计价和分摊"认定相关;准确性认定，是与交易和事项相关的认定，而不是与期末账户余额相关的认定，故选项D不正确。【该题针对"销售与收款循环的特点"知识点进行考核】

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 案例华为汽车股份有限公司审计业务对职业道德的影响及会计师事务所业务质量控制【案例背景】华为汽车股份有限公司（以下简称华为汽车）于1999年由华康集团有限公司（以下简称华康集团）独家发起设立，并于2005年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。华为汽车主要从事汽车的研发、生产和销售。华为汽车是哲诚会计师事务所的常年审计客户。2014年5月10日，哲诚会计师事务所与华为汽车续签了2014年度财务报表审计业务约定书。哲信会计师事务所和哲诚会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。哲诚会计师事务所发生以下事项：（1）注册会计师姜鹏系哲诚会计师事务所的合伙人，与注册会计师张红同处一个业务部门，注册会计师张红担任华为汽车2014年审计项目合伙人。2014年4月5日，姜鹏购买了华为汽车股票5000股，每股12元，由于尚未出售该股票，哲诚会计师事务所未委派姜鹏担任华为汽车审计项目组成员。（2）审计项目组的前任审计项目合伙人林静于1年前离开哲诚会计师事务所，应聘到启航公司担任财务总监。2014年4月华为汽车通过吸收合并并购了启航公司，林静成为华为汽车子公司（启航公司）的高级管理人员。林静在1年前加入启航公司前并未预料到会发生企业合并，也未继续参与会计师事务所的经营活动或专业活动，且在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付。审计项目组已就林静在启航公司的职位与治理层进行讨论。（3）哲诚会计师事务所发现华为汽车与本事务所2014年3月接受委托的审计客户佳木汽车公司存在直接竞争关系。哲诚会计师事务所未将这一情况告知华为汽车和佳木汽车公司，继续与华为汽车续签了业务约定书。（4）华鑫轮胎公司与华为汽车均为华康集团的重要子公司。华鑫轮胎公司于2014年5月委托哲信会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由华鑫轮胎公司承担管理层职责。华鑫轮胎公司及华康集团不是哲诚会计师事务所的审计客户。（5）注册会计师张红以低于市场10%的价格购买华为汽车2014年最新上市的汽车，该汽车上市后广受好评，购买时，张红一次性支付车款80万元。（6）注册会计师赵雯曾担任华为汽车2013年度财务报表项目质量控制复核的负责人。赵雯于2014年5月10日辞职，于2014年11月底加入华为汽车担任财务经理。（7）哲信会计师事务所的合伙人赵宇的父亲持有华为汽车少量股票。截止到2014年12月31日，这些股票市值5000元。合伙人赵宇自2013年起为华为汽车下属子公司提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（8）哲诚会计师事务所委派注册会计师杨海涛担任该项目质量控制复核合伙人，并负责华为汽车重要组成部分（全资子公司）的审计。（9）注册会计师张红拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。（10）华为汽车2014年初启用了新的存货管理模块信息系统，哲诚会计师事务所委派的审计项目组缺少这方面专业技能的人员。【案例要求】1.针对事项（1）至事项（7），逐项指出哲诚会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。2.针对事项（8）至事项（10），逐项指出哲城会计师事务所及华为汽车审计项目组成员可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：1.（1）违反职业道德守则。理由：姜鹏为哲诚会计师事务所的合伙人，与张红同处一个业务部门，在张红的审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，违反了职业道德守则的规定。（2）不违反职业道德守则。理由：前任审计项目合伙人林静加入启航公司后，担任启航公司的财务总监，2014年华为汽车通过吸收合并并购了启航公司，林静因此成为华为汽车子公司（启航公司）的高级管理人员，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：①当林静接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；②林静在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付；③林静未继续参与会计师事务所的经营活动或专业活动；④已就林静在审计客户中的职位与治理层讨论。（3）违反职业道德守则。理由：会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应告知华为汽车和佳木汽车公司，并在签订业务约定书前取得他们的同意。（4）违反职业道德守则。华为汽车与华鑫轮胎公司为关联实体，哲信会计师事务所与哲诚会计师事务所是网络事务所，因此哲信会计师事务所为华鑫轮胎公司执行的内部审计服务将对哲诚会计师事务所的独立性产生不利影响。（5）违反职业道德守则。审计项目合伙人张红以低于市场10%的价格购买华为汽车生产的产品，虽然款项已经全部支付，但与华为汽车之间存在经济利益关系，可能因自身利益产生不利影响。（6）违反职业道德守则。理由：注册会计师赵雯作为华为汽车2013年审计报告的项目质量控制复核的负责人，于2014年度加入审计客户，担任高级管理人员，将因密切关系和外在压力产生不利影响。（7）违反职业道德守则。理由：哲信会计师事务所与哲诚会计师事务所是网络事务所，哲信会计师事务所的合伙人赵宇的主要近亲属持有华为汽车股票，虽金额较小，但属于直接经济利益，会对独立性产生不利影响。2.（1）不符合规定。理由：项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。（2）不符合规定。理由：应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。（3）不符合规定。理由：会计师事务所委派的审计项目组成员均不具有华为汽车审计工作需要的存货管理模块信息系统的专业技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）
A．审计的时间预算重新调整
B．约定的审计收费发生变化
C．甲公司及其经营环境发生变化
D．甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中"甲公司及其经营环境发生变化"就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位崐应实施的关键内部控制措施包括()
A．采用适当的成本核算方法，前后各期一致
B．采用适当的费用分配方法，前后各期一致
C．采用适当的账务处理流程和成本核算流程
D．有独立人员或内部审计人员进行内部核查

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2009年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。要求：

【◆参考答案◆】：(1)甲和乙注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限<可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报;如果推断的总体错报上限>或=可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。 (2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。

【◆答案解析◆】：【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 以下项目中，必须实施函证的是()。
A．长期投资
B．应收票据
C．银行存款
D．应付账款

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及金融机构往来的其他重要信息实施函证。【该题针对"函证"知识点进行考核】