甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有（　）。
A．以公允价值为26万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为32万元的无形资产，并支付补价8万元
B．以账面价值为28万元的固定资产换入丙公司公允价值为20万元的一项长期股权投资，并支付补价3万元
C．以公允价值为32万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为46万元的短期股票投资，并收到补价14万元
D．以账面价值为42万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为39万元的一台设备，并收到补价3万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，8÷（8＋26）×100%＝23.53%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B，3÷20×100%＝15%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C，14÷32＝43.75%＞25%，所以判断为货币性资产交换；选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 企业购入的采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本包括（　）。
A．为取得长期股权投资发生的相关手续费
B．支付的印花税
C．购入时实际支付的价款
D．支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利在“应收股利”账户反映。 选项A．B．C均应计入初始投资成本中。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。Z公司2015年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：调整增加的普通股股数加权平均数＝ （30－30×5÷10）×3/12＝3.75（万股）；稀释每股收益＝175.5/（234＋3.75）＝0.74（元）

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年发生下列与股权投资相关的交易或事项：（1）3月1日，处置对子公司（乙公司）50%的投资，取得价款1500万元收存银行，剩余10%的投资划分为可供出售金融资产核算。出售前，甲公司持有乙公司60%股权的账面价值为1200万元。出售当日，剩余股权的公允价值为300万元。（2）7月1日，再次以银行存款150万元取得对丙公司30%的股权，增资后，共计持有丙公司40%的股权，能够对丙公司实施重大影响。甲公司原持有丙公司股权作为可供出售金融资产核算，增资当日的账面价值为40万元（其中成本为30万元，公允价值变动为10万元），公允价值为50万元。7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为600万元。不考虑其他因素，甲公司因上述业务影响2016年损益的金额为（　）。
A．560万元
B．600万元
C．620万元
D．660万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 事项（1），成本法转为金融资产核算，对剩余股权，应按照公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，甲公司应确认的投资收益＝1500－1200/60%×50%＋300－1200/60%×10%＝600（万元）；事项（2），影响投资收益的金额＝50－40＋10＝20（万元）。甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本＝150＋50＝200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝600×40%＝240（万元），应确认营业外收入＝240－200＝40（万元），因此甲公司因上述业务影响2016年损益的金额＝600＋20＋40＝660（万元）。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司下列关于外币专门借款费用处理可能正确的有（　）。
A．外币专门借款用于购建固定资产的汇兑差额资本化
B．外币专门借款购入原材料的汇兑差额资本化
C．外币专门借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化
D．除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额资本化

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：在其购建或生产资产符合资本化条件的情况下，即在资本化期间内选项ABC都是有可能的。选项D，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额应该当做财务费用，计入当期损益。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2016年6月30日，甲公司向乙公司的股东定向增发20000万股普通股（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司所有者权益账面价值为44 000万元，其中股本20 000万元，资本公积10 000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积4000万元，未分配利润8000万元。购买日，乙公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为2040万元，公允价值为3600万元；长期股权投资的账面价值为17200万元，公允价值为30400万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为24000万元，公允价值为44000万元；无形资产的账面价值为4000万元，公允价值为12000万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：（1）编制甲公司个别财务报表中取得对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）计算购买日的商誉。（3）编制购买日调整和抵销会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资—乙公司　　　　 70 000（20 000×3.5）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　50 000（2）存货的账面价值3600万元，计税基础为2040万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（3600-2040）×25%=390（万元）；长期股权投资账面价值30400万元，计税基础17200万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=（30400-17200）×25%=3300（万元），同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=（44000-24000）×25%=5000（万元），无形资产确认递延所得税负债=（12000-4000）×25%=2000（万元），考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=44000+3600-2040+30400-17200+44000-24000+12000-4000-390-3300-5000-2000=76070（万元）合并商誉= =70 000-76070×70%=16751（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　 1560（3600-2040）　　长期股权投资　　　　　　　　13200（30400-17200）　　固定资产　　　　　　　　　20000（44000-24000）　　无形资产　　　　　　　　　　 8000（12000-4000）　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　42760借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10690　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　10690借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　资本公积　　　　　　 42070（42760-10690+10000）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16751　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　少数股东权益　　　　　　　22821（76070×30%）

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别各项目计算2015年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①存货项目 存货的账面价值＝1 200－30＝1 170（万元） 存货的计税基础＝1 200（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝30（万元） 递延所得税资产期末余额＝30×25％＝7.5（万元） 递延所得税资产发生额＝7.5－28＝－20.5（万元） ②预计负债项目预计负债的账面价值＝100（万元） 预计负债的计税基础＝100－100＝0（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝100（万元） 可抵扣暂时性差异期初余额=32/25%=128（万元）或100-30+58=128（万元） 递延所得税资产期末余额＝100×25％＝25（万元） 递延所得税资产发生额＝25－32＝－7（万元） ③弥补亏损项目 递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0（万元） 递延所得税资产发生额＝0－20＝－20（万元）

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定重分类日可供出售金融资产的入账价值，并编制与重分类有关的会计分录。甲公司于2010年1月1日从证券二级市场上购入乙公司发行的5年期债券，票面年利率为6%，实际利率为5%，按年计息，到期日一次归还本金和最后一次利息。每年年初支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 020万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为900万元，发生减值。2011年1月5日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为880万元。2011年2月1日，甲公司以850万元的价格出售所持有的乙公司的债券。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2011年1月5日：持有至到期投资的账面价值＝1021.5-121.5＝900（万元）重分类日可供出售金融资产的入账价值=880（万元），应确认的其他综合收益＝880-900＝-20（万元）借：可供出售金融资产——成本　　　1 000——利息调整 21.5持有至到期投资减值准备　　　 121.5　　其他综合收益 20　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000 持有至到期投资——利息调整　　21.5（30-8.5） 可供出售金融资产——公允价值变动141.5

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A企业2015年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建M生产线的专项政府补助资金500万元存入银行。2015年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2015年6月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2015年应确认的营业外收入为（　　）。
A．0万元
B．20万元
C．30万元　
D．25万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年应确认的营业外收入＝500÷10×6÷12＝25 （万元）

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司（以下简称甲公司）2×15年度有关业务资料如下： （1）2×14年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×14年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值196000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行20000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80％股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为200000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为200000万元，其中，股本为160000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为4000万元，未分配利润为16000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股20.20元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股20.4元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费600万元，为发行股票支付券商佣金4000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 （2）2×15年4月1日，甲公司支付5200万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为16320万元，可辨认净资产公允价值为18000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1680万元，账面价值为960万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为2400万元，账面价值为1440万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×15年发生如下交易事项： ①2×15年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计20000万元。至2×15年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备2000万元。甲公司2×15年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×16年结清。 ②2×15年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价30000万元，成本为20000万元；甲公司已于当日支付货款。 ③2×15年10月，甲公司自乙公司购入C商品20000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×15年12月31日，甲公司购入的该批C商品有16000件未对外销售，形成期末存货。至2×16年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有4000件未对外销售，形成2×16年期末存货。 ④2×15年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价600万元，成本为400万元。至2×15年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。 （4）2×15年度，乙公司实现净利润30000万元，年末计提盈余公积3000万元，无其他所有者权益发生变化。丙公司2×15年实现净利润4800万元，因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （5）其他相关资料： ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ④假定乙公司、丙公司在2×15年度均未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。 （3）计算甲公司2×15年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×15年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 （4）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （5）编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝20000×10-200000×80％＝40000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　200000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　　 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　180000借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800（2）①对长期股权投资抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　 20000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　 0　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　3000　　未分配利润——年末　　　43000（16000＋30000-3000）　　商誉　　　　　　　　 40000（200000-200000×80％）　 贷：长期股权投资　　　　 224000（200000＋30000×80%）　　 　少数股东权益　　　　　　　　46000（230000×20％）②对投资收益抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　24000（30000×80%）　　少数股东损益　　　　　　　　　 6000（30000×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　16000　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　 43000借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　2440　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　2440【提示】2440＝[（10000-（30000-20000）/5×6/12）+（10000-6000）×80%]×20%③对A商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　2000④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　 　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　　 [（30000-20000）/5×6/12]　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　30000 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　30000⑤对C商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　10000　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　10000（3）借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　5200　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5200借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　　　　　（18000×30％-5200） 　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝4800×9/12-（1680-960）÷5×9/12-（2400-1440）÷6×9/12-（600-400）＝3172（万元），甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的投资收益＝3172×30％＝951.6（万元）。甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝200＋951.6-240×9/12×30％＝1097.6（万元）。借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 951.6　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 951.6借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　54　 贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　54（4）借：长期股权投资　　　　　　　 30［（300-200）×30％］　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（5）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　2000借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　3200　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800