对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销，以下

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销，以下说法正确的有（　）。
A．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少
B．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加
C．随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加
D．随着各期债券折价的摊销，债券的折价摊销额会逐期减少

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用也逐期减少。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断A公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对A公司2016、2017及2018年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1） A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。因为授予本企业职工股票期权的是其母公司甲公司，所以A公司没有结算义务，应该按照权益结算的股份支付进行处理。该股权激励计划的实施对A公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目495[30×（1－10%）×5×11×1/3]万元。相关会计分录为：借：管理费用 495 　　贷：资本公积—其他资本公积 495该股权激励计划的实施对A公司2017年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目385[30×（1－20%）×5×11×2/3－495]万元。相关会计分录为：借：管理费用 385　　贷：资本公积——其他资本公积 385 该股权激励计划的实施对A公司2018年度个别财务报表的影响为：分别调增管理费用和资本公积项目605[（30－3）×5×11－495-385]万元。相关会计分录为：借：管理费用 605 　　贷：资本公积——其他资本公积 605

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（　）。
A．对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
B．不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
C．对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
D．对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B,对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 （1）2015年7月1日，A公司以银行存款1500万元从其他股东处购买了B公司10%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（含一项存货评估增值20万元，一项无形资产评估增值40万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定A公司对B公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况A公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况A公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。【要求（1）】分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。（2）2015年7月1日至2015年12月31日之间B公司向A公司销售商品，成本20万元，售价30万元，A公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元，在此期间B公司一直未进行利润分配。B公司全年实现净利润1600万元（其中上半年发生净亏损19万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为1700万元。【要求（2）】分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 （3）2016年1月1日，A公司又以下列资产作为对价从B公司其他股东处购买了B公司50%的股权。追加投资后，A公司对B公司的持股比例上升为60%，取得了对B公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，A公司作为对价的资产资料如下：① 投资性房地产账面价值4000万元（其中，成本为1000万元，公允价值变动3000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益500万元），公允价值9000万元； ② 交易性金融资产账面价值190万元（其中，成本为170万元，公允价值变动20万元），公允价值200万元；③可供出售金融资产账面价值230万元（其中，成本为200万元，公允价值变动30万元），公允价值300万元。2016年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为17559万元（其中，股本2000万元、资本公积4100万元、盈余公积1145.9万元、未分配利润10313.1万元），公允价值为17566万元，其差额7万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为1800万元。【要求（3）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。【要求（4）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。【要求（5）】分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）第一种情况借：可供出售金融资产——成本 1500 贷：银行存款　　　　　　　　1500第二种情况借：长期股权投资—— 投资成本 （16000×10%）1600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100（2）第一种情况借：可供出售金融资产——公允价值变动（1700－1500）200 　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　200第二种情况调整后的净利润＝1619－20×70%－40/10/2－（30－20）×30%＝1600（万元） 借：长期股权投资——损益调整（1600×10%）160 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 160 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 10 　 贷：其他综合收益　　　　　 　（100×10%）10（3）①追加投资借：长期股权投资——投资成本（9000＋200＋300）9500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　9000 　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　170 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 20 　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 30 　　　　投资收益　　　　　　（200－170＋300－200）130 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 3000 ②影响投资收益＝（200－170）＋（300－200）＝130（万元） ③影响营业利润＝投资性房地产（9000－4000＋500）＋交易性金融资产（200－190）＋可供出售金融资产（300－230＋30）＝5610（万元）（4）第一种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资资本　　　　　　　　1800 　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 　　　　投资收益　　　　　 （1800－1700）100②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：其他综合收益 200 　　贷：投资收益　　 200③购买日的初始投资成本 初始投资成本＝1800＋9500＝11300（万元）第二种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资成本　　　1770 　　贷：长期股权投资——投资成本　　　1600 　　　　　　　　　　——损益调整 　　　160 　　　　　　　　　　——其他综合收益　 10②购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入损益 ③购买日的初始投资成本：初始投资成本＝1770＋9500＝11270（万元）（5）分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。第一种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元）② 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1800＝0（万元）调整抵销分录 借：无形资产 　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　 　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　 　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4第二种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元） 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1770＝30（万元） 借：长期股权投资　　 1800 　　贷：长期股权投资　　 1770 　　　　投资收益　　　　　 30【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益 10 　　贷：投资收益　 10调整抵销分录借：无形资产 　　　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。
A．与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，要确认形成的暂时性差异
B．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C．同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的递延所得税计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理，如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。选项A错误。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。2013年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1 200万元，预计使用寿命为10年（与税法规定一致），预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2014年年末可收回金额为950万元；2015年年末可收回金额为850万元。税法要求的折旧方式等与会计一致。税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。A公司2015年税前利润总额为4 000万元。假定不考虑其他因素，则下列关于A公司该项业务在2015年的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．本期应转回的递延所得税资产为5万元
B．A公司应确认的所得税费用为1 000万元
C．2015年年初可抵扣暂时性差异余额为130万元
D．2015年期末递延所得税资产余额为28.89万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本期应转回递延所得税资产＝（130－115.56）×25%＝3.61（万元），选项A错误；由于不存在非暂时性差异和税率变动，2015年所得税费用＝4 000×25%＝1 000（万元），选项B正确; 2014年期末账面价值＝1 200－1 200/10＝1 080（万元），大于可收回金额，因此计提减值准备＝1 080－950＝130（万元），减值后账面价值＝950（万元），计税基础＝1 200－1 200/10＝1 080（万元），形成130万可抵扣暂时性差异，即2015年可抵扣暂时性差异期初余额为130万元，选项C正确；2015年期末账面价值＝950－950/9＝844.44（万元），小于可收回金额，不计提减值，计税基础＝1 080－1 200/10＝960（万元），可抵扣暂时性差异期末余额为115.56万元，递延所得税期末余额为28.89万元，选项D正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列费用会导致无形资产账面价值减少的有（）
A．无形资产研发支出
B．购买无形资产支付的相关税费
C．无形资产的减值准备
D．无形资产的摊销费用

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：无形资产研发支出分为研究阶段发生的支出和开发阶段发生的支出：企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出应该费用化计入当期损益，开发阶段满足资本化条件的支出应当资本化计入无形资产的成本中，不满足资本化条件的费用应当费用化，选项A不准确；购买无形资产支付的相关税费应当计入无形资产的成本，会增加无形资产的账面价值，选项B错误；无形资产的减值准备和摊销费用会减少无形资产的账面价值，选项CD正确。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。
A．实耗材料成本
B．支付的加工费
C．负担的运杂费
D．支付代收代缴的消费税

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，如果是直接用于销售时，支付的加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物质的成本。 但如果收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（　）。
A．企业应以人民币为记账本位币
B．只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
C．企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
D．我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时不需要折算为人民币

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项B．C说法正确。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制合并日合并报表的相关会计分录。题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析