DUIA上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A．因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
B．期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C．年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A不属于，改良后相当于是一项新的固定资产，与以前相比具有本质差别，与会计政策变更和会计估计变更均无关； 选项BC不属于，属于正常的业务核算； 选项D属于。 综上，本题应选D

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2016年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　200 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40借：无形资产　　　　　　　　　　 100 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 　　 未分配利润——年末　　　　 2293 商誉　　　　　　　　　　　　 200 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1 720⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值借：固定资产——原价　　　　　　200【500-300】　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200△按公允价值补提折旧借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年折旧200/10】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40△调整无形资产价值借：无形资产　　　　　　　　　　 100【300-200】 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年摊销100/5】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 【抵消期初存货价值中的未实现内部销售损益】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90【期末存货价值中的未实现内部销售损益】③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整△对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160△对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 【分派现金股利200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 【500×80%】　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 【200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 【450×10%】　　 未分配利润——年末　　　　 2293【子公司年初未分配利润2038+子公司调整后净利润500-子公司本年计提盈余公积45-子公司分派现金股利200】 商誉　　　　　　　　　　　　 200 【不变】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　1 720 【（5000+1200-200+262+45+2293）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100【500×20%】 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 兴邦企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为2000元，采购人员的差旅费为400元，入库前的挑选整理费用为100元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。兴邦企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。
A．105.26
B．110
C．100
D．95

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本；采购人员的差旅费不计入采购成本，应计入当期损益。购入原材料的实际总成本＝8000+350+2000+100＝10450（元）；实际入库数量＝100×（1-5％）＝95（公斤），所以甲企业该批原材料实际单位成本＝10450/95＝110（元/公斤）。综上所述 故而选B

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项交易性金融资产换入乙公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；乙公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元（其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元）。乙司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，乙司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中，不正确的有（）。
A．乙公司换入金融资产的入账价值为140.4万元
B．甲公司换入存货的入账价值为109.6万元
C．甲公司应确认的投资收益为15万元
D．乙公司应确认的损益为30万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项A错误，乙公司换入金融资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费-收到的补价=120+20.4-0+1.2-10.4=131.2（万元）； 选项B错误，甲公司换入存货的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费+支付的补价=130+0-20.4+0+10.4=120（万元）； 选项C错误，甲公司应确认的投资收益=130-115+10=25（万元），处置交易性金融资产，要将原持有期间计入公允价值变动损益的金额转入投资收益； 选项D正确，乙公司应确认的损益=120-90=30（万元）。 甲公司的会计分录为：借：库存商品 120　　应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4　　贷：交易性金融资产——成本 105　　　　　　　　　　　——公允价值变动 10　　　　银行存款 10.4　　　　投资收益 15借：公允价值变动损益 10　　贷：投资收益 10乙公司的会计分录为：借：可供出售金融资产——成本 131.2　　银行存款 9.2（10.4-1.2）　　贷：主营业务收入 120　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4借：主营业务成本 90　　贷：库存商品 90 综上，本题应选ABC。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：　　（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。　　（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。　　（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。　　（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。　　（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。　　（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。　　（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

【◆参考答案◆】：①借：原材料1 870 000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额）317 900 　　　贷：银行存款——人民币487 900 　　　　　应付账款——欧元1 700 000 ②借：应收账款——美元253 600 　　　贷：主营业务收入253 600 ③借：银行存款——欧元1 652 000 　　　财务费用8 000 　　　贷：银行存款——人民币1 660 000 ④借：银行存款——欧元8 240 000 　　　贷：实收资本8 000 000 　　　　　资本公积——资本溢价240 000 ⑤借：应付账款1 530 000 　　　　　财务费用1 800 　　　　　贷：银行存款——欧元1 531 800 ⑥借：银行存款——美元252 400 　　　财务费用1 200 　　　贷：应收账款——美元253 600

【◆答案解析◆】：①借：原材料1 870 000（200 000×8.5+170 000）　　　应交税费——应交增值税（进项税额）317 900　　　贷：银行存款——人民币487 900（170 000+317 900）　　　　　应付账款——欧元1 700 000（200 000×8.5）②借：应收账款——美元253 600（40 000×6.34）　　　贷：主营业务收入253 600③借：银行存款——欧元1 652 000（200 000×8.26）　　　财务费用8 000　　　贷：银行存款——人民币1 660 000（200 000×8.30）④借：银行存款——欧元8 240 000（1 000 000×8.24）　　　贷：实收资本8 000 000　　　　　资本公积——资本溢价240 000⑤借：应付账款1 530 000（180 000×8.5）　　　　　财务费用1 800　　　　　贷：银行存款——欧元1 531 800（180 000×8.51）⑥借：银行存款——美元252 400（40 000×6.31）　　　财务费用1 200　　　贷：应收账款——美元253 600（40 000×6.34）

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（答案中的金额单位用万元表示）甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1 000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：资料（3）属于资产负债表日后调整事项理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。会计分录为：借：预计负债 　　　　　　　　　　　　　 80以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　 10贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　90借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20借：应交税费——应交所得税　　　　 22.5（90×25%）贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　22.5借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 7.5贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 7.5借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　0.752014年本期会计处理：借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90资料（4）属于2013年资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以属于非调整事项。会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年的有关会计分录。2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目；A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。(2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。(3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12％，每年年底付息。(4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。(5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。(6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。(7)2012年7月，A公司将X软件报废。(8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。(9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。要求：(1)编制2010年的有关会计分录；(2)编制2011年的有关会计分录；(3)编制2012年的有关会计分录。（答案中的金额以万元为单位）

【◆参考答案◆】：借：银行存款 1 000　　 贷：长期借款 1 000借：研发支出——资本化支出 700　　 贷：累计摊销 50　　　　 原材料 300　　　　 应付职工薪酬 230　　　　 应付利息 120借：应付职工薪酬 230　　 贷：银行存款 230借：应付利息 120　　 贷：银行存款 120

【◆答案解析◆】： 内部开发活动发生的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述正确的有（　）。
A．工程物资的成本包括购买价款、不能抵扣的增值税税额、运杂费、保险费等相关税费
B．建设期间发生的工程物资盘亏、报废和毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本
C．闲置的固定资产不提折旧
D．固定资产定期大修理期间，照提折旧

【◆参考答案◆】： A B D

【◆答案解析◆】：闲置的固定资产照提折旧。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 对或有事项的处理，下列正确的处理方法有（ ）。
A．因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露
B．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
C．对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露
D．对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

【◆参考答案◆】： A B D

【◆答案解析◆】：对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。

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(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业部分处置境外经营的，应当按处置获得对价计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 因此，本题表述错误。