在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有()

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有()
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C．为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
E．为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为()
A．借：银行存款520000、营业外支出182000、贷：应收账款702000
B．借：银行存款520000、财务费用182000、贷：应收账款702000
C．借：银行存款520000、营业外支出182000、贷：短期借款702000
D．借：银行存款520000、贷：短期借款520000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有()
A．A公司拥有B公司40%的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制
B．A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价
C．A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
D．A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本
E．A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;甲公司按照净利润的l0%提取法定盈余公积;2013年度的财务报告于2014年3月31日批准对外报出;2013年所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份发生的有关交易或事项如下：(1)2014年1月10日，甲公司收到销售给乙公司的一批商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款345万元。该批商品系2013年12月10日销售给乙公司，售价为300万元(不含增值税)，成本为200万元，付款条件为2/10，n/20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受现金折扣后的全部款项。(2)2014年1月20日，甲公司进一步发现w商品的性价比远优于D商品，甲公司重新估计D商品的预计可变现净值为1300万元。在2013年12月31日，因D商品的替代产品w商品的出现，甲公司已估计库存D商品的预计可变现净值为l600万元。D商品的成本为2000万元。(3)2014年1月25日，甲公司发现2013年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至l2月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计人了在建工程成本，2013年年末未发生减值。(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计应收丙企业货款的60%不能收回。该批货款系2013年lO月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入600万元，货款到年末尚未收到，按当时情况计提了5%的坏账准备。(5)2014年2月10日，甲公司收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2013年年末，工程完工进度应为30%。该工程系2013年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2013年年末预计合同总成本为l600万元。工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人与费用。①2013年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付;实际收到工程结算款项420万元。②2013年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。(6)2014年2月15日，甲公司发现对A公司投资会计处理有误。甲公司于2013年9月1日从证券市场上购人A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1800万元，将交易费用4万元计入了管理费用。2013年12月31日该股票每股市价为l0元。要求：

【◆参考答案◆】：(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于资产负债表日后调整事项。 (2) 事项(1) 借：以前年度损益调整一主营业务收入300 应交税费一应交增值税(销项税额)5l 贷：其他应付款345 以前年度损益调整一财务费用6 借：其他应付款345 贷：银行存款345 借：库存商品200 贷：以前年度损益调整一主营业务成本200 借：应交税费一应交所得税23.5[(300-6-200)x25%1 贷：以前年度损益调整一所得税费用23.5 事项(2) 借：以前年度损益调整-资产减值损失300 贷：存货跌价准备300 借：递延所得税资产75(300×25%) 贷：以前年度损益调整～所得税费用75 事项(3) 借：固定资产2400 贷：在建工程2400 借：以前年度损益调整一管理费用120(2400÷10X6/12) 贷：累计折旧l20 借：以前年度损益调整一财务费用40 贷：在建工程40 借：应交税费一应交所得税40(160×25%) 贷：以前年度损益调整一所得税费用40 事项(5) 该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2014年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。 借：以前年度损益调整一主营业务成本80[1600X(30%-25%)] 工程施工一合同毛利20 贷：以前年度损益调整一主营业务收入100(2000x5%1 借：以前年度损益调整一所得税费用5[(100-80)×25%] 贷：应交税费一应交所得税5 事项(6) 该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。 借：可供出售金融资产一成本1804 一公允价值变动196 贷：长期股权投资l800 资本公积一其他资本公积196 以前年度损益调整一管理费用4将上述调整分录所涉及的"以前年度损益调整"结转至"利润分配一未分配利润"科目。 借：利润分配一未分配利润396.5 贷：以前年度损益调整396.5[(300-6-200-23.5)+(300-75)+(120+40-40)+(80-100+5)-4] 借：盈余公积39.65 贷：利润分配一未分配利润39.65 (3)工程施工调增20万元，应调增存货。 2013年l2月31日"存货"项目应调整的金额=200-300+20=-80(万元)。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性要求的有()。
A．本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
B．每一中期期末都要对外提供中期报告
C．对主营业务核算时，设置会计科目有："主营业务收入"、"主营业务成本"、"营业税金及附加"和"销售费用"
D．日后期间发现的以前年度非重大会计差错直接调整发现当期的相关项目

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：[答案解析]重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项A．C和D符合要求。选项B体现了及时性原则。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，应该计入负债的入账价值;选项B，应该计入资产的入账价值;选项D应该冲减股本溢价.，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关盈余公积的说法，表述正确的有()。
A．企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金
B．公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损
C．盈余公积可以用于扩大企业生产经营
D．企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2013年有关合并业务资料如下。（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元），除一台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。（2）2013年3月，A公司向甲公司销售M产品一批，售价为2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。（3）2013年7月1日，甲公司自A公司购入一项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。（4）2013年度A公司实现净利润1370万元，分配现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。（5）2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。（6）不考虑所得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额，并编制甲公司2013年1月1日购买A公司股权时合并报表中的调整抵销分录；（2）根据资料（1）～（4），编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵销分录；（3）根据资料（5），计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉=8000-（9000+500）×80%=400（万元）甲公司合并报表中相关调整、抵销分录为：借：固定资产500贷：资本公积500借：股本5000资本公积2500盈余公积600未分配利润1400商誉400贷：长期股权投资8000少数股东权益1900（2）内部交易相关抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160借：少数股东权益（160×20%）32贷：少数股东损益32借：营业外收入300贷：无形资产300借：无形资产--累计摊销30贷：管理费用30借：少数股东权益（270×20%）54贷：少数股东损益54A公司经调整后的2013年的净利润=1370-500/10=1320（万元），甲公司应确认的投资收益=1320×80%=1056（万元），对长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资1056贷：投资收益1056借：投资收益240贷：长期股权投资240借：长期股权投资160贷：其他综合收益160对A公司资产公允价值的调整为：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用50贷：固定资产--累计折旧50对A公司所有者权益、投资收益的抵销分录为：借：股本5000资本公积2500其他综合收益200盈余公积737未分配利润（1400J-1320-137-300）2283商誉400贷：长期股权投资（8000+1056-240+160）8976少数股东权益2144借：投资收益1056少数股东损益264未分配利润--年初1400贷：未分配利润--本年提取盈余公积137--本年利润分配300--年末2283抵销内部债权债务：借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款--坏账准备200贷：资产减值损失200（3）甲公司在合并报表中应该确认的投资收益=（6500+4000）-（9500+1320+200-300）×80%-400+200×80%=1684（万元），合并报表中的调整分录为：借：长期股权投资4000贷：长期股权投资［3000+（1320+200-300）×30%］3366投资收益634借：投资收益510贷：未分配利润510借：其他综合收益60贷：投资收益60

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是()。
A．固定资产的日常修理费用，金额较大时应予以资本化
B．固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式
C．企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用
D．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【知识点】固定资产费用化的后续支出【答案解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，并不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 2011年1月1日，东方公司与西方公司签订一项购货合同，东方公司从西方公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。合同约定，东方公司采用分期付款方式支付价款。设备的总价款共计4000万元，当日支付1000万元，余款分3年于2011年至2013年每年年末支付。2011年1月1日，将设备运抵东方公司并开始安装。2011年3月31日，设备达到预定可使用状态，共发生安装等相关费用30.8万元，已用银行存款付讫。预计设备的净残值为40.8万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定银行同期借款年利率为6%。[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651]要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：购买价款的现值=1000+（4000-1000）/3×（P/A，6%，3）=1000+1000×2.6730=1000+2673=3673（万元），东方公司外购设备的入账价值=3673＋30.8=3703.8（万元）。