ABC会计师事务所审计M公司2014年度财务报表，在测试与应收票据相关的内部控制时，发现如下事项：（

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所审计M公司2014年度财务报表，在测试与应收票据相关的内部控制时，发现如下事项：（1）应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账；（2）金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批；（3）在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。要求：（1）请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否存在缺陷，对于存在缺陷的事项，请提出改进建议。（2）请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。

【◆参考答案◆】：（1）事项（1）存在缺陷，应当由不负责登记应收票据明细账的人员来保管应收票据；事项（2）存在缺陷，对总经理应设置审批上限，对于超过授权上限的，应当由集体进行决策；事项（3）存在缺陷，对于应收票据的处理、贴现应当由两名以上的人员同时办理。（2）监盘应收票据；选取必要的应收票据实施函证；对于大额票据，检查与应收票据产生有关的原始凭证，如销售合同或协议、销售发票等，以证实其是否存在真实交易。

【◆答案解析◆】：(2)这里要注意，应收票据的函证只有在必要时才实施，这一点要与应收账款作恰当区分；应收账款只有在有证据表明不重要或函证是无效时才不实施函证，否则要求必须实施函证。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在审查B公司可供出售金融资产时，对B公司的以下做法中认可的有（）
A．可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额
B．可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入公允价值变动损益
C．可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D．企业将拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，作为可供出售金融资产进行管理和核算

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：选项B，可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应当计入资本公积，而不是公允价值变动损益;选项D，企业拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师在了解被审计单位控制环境时，可不必考虑的因素是()。
A．被审计单位经营管理的观念和风格
B．购货交易是否经过正当批准
C．被审计单位的组织结构
D．被审计单位的人事政策

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：购货交易是否经过正当批准属于控制测试的内容，而非了解被审计单位控制环境时需要考虑的。【该题针对"了解被审计单位的内部控制"知识点进行考核】

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。
A．了解控制活动是否得到执行
B．了解内部控制的设计
C．记录了解的内部控制
D．寻找内部控制运行中的缺陷

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A．B．C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要的组织形式有()
A．普通合伙会计师事务所
B．独资会计师事务所
C．有限责任合伙会计师事务所
D．有限责任公司会计师事务所

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：目前会计师事务所的组织形式主要有四种，即：独资会计师事务所;普通合伙会计师事务所;有限责任公司会计师事务所;有限责任合伙会计师事务所。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 如果是新业务，集团项目组可以通过下列（）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。
A．集团管理层提供的信息
B．与集团管理层的沟通
C．如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通
D．集团层面控制的变化

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D，更主要针对连续审计业务的考虑，而不是针对新业务的考虑。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于重大错报风险的说法，错误的是()
A．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
B．在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险
C．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
D．薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师降低、消除或防范非抽样风险的方法有（）
A．对审计工作进行适当的指导、监督和复核
B．没有方法消除非抽样风险
C．采取适当的质量控制政策和程序
D．仔细设计审计抽样的审计程序

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：非抽样风险是认为错误造成的，因而可以降低、消除或防范，选项B错误。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常应当考虑的因素包括（）。
A．出具报告的时间要求
B．内部审计人员的々业胜任能力
C．内部审计组织的地位及客观性
D．内部审计人员的薪酬

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常应当考虑：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。
A．购货发票
B．销货发票
C．采购订货单副本
D．应收账款函证回函

【◆参考答案◆】：D