股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是（　）。
A．最低利润增长率
B．股价
C．可行权比率
D．销售指标的实现情况

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定，选项B正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件，选项AD是非市场条件。可行权比率不属于可行权条件，选项C错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年2月，A企业需购置一台环保设备，预计价款为5 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助3 000万元的申请。2015年2月19日，政府相关部门批准了A企业的申请并拨付A企业3 000万元财政拨款（同日到账）。2015年3月1日，A企业购入环保设备并投入使用，实际成本为1 850万元，预计使用寿命5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，则A企业2015年应确认的营业外收入金额为（　　）
A．480万元
B．300万元
C．450万元
D．344万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业取得与资产相关的政府补助，取得时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。A企业2015年应确认的营业外收入金额＝3 000÷5×9/12＝450（万元）

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则第34号——每股收益》列报的规定，下列会计处理方法中正确的有（　　）。
A．企业如果有终止经营的情况，应当在附注中持续经营披露基本每股收益和稀释每股收益
B．按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益
C．企业应当在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程
D．发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A, 企业如果有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益 选项C，企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。 选项D,企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于合营安排的表述中，正确的是（　）。
A．当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
B．两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
C．合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
D．合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项C，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项D，合营安排划分为共同经营的，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务；合营安排为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)20×3年7月，甲公司有一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　其他资料：　　假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　 2 000　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。　　借：存货(发出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)　　　　贷：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　48　　借：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　 60(200×0.3)　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。　　理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　借：开发支出(研发支出——资本化支出)　　　20(50×0.4)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　　 100　　借：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　减值损失=(6-2.5)×200=700(万元)

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；A公司为增值税一般纳税人同时是一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2014年度的财务报告于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于4月10日完成，按净利润的10%提取盈余公积。2014年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015年1月2日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。A公司因于2014年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。 （2）经与贷款银行协商，银行同意A公司一笔将于2015年4月到期的借款展期3年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。 （3）2015年3月10日确定分配500万元的现金股利。 （4）2014年10月6日，M公司向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失500万元。至2014年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2014年度确认预计负债400万元。2015年2月5日，法院判决A公司应赔偿M公司专利侵权损失450万元，同时支付诉讼费10万元。M公司与A公司均表示服从判决并不再上诉，赔偿金额已经支付。税法规定，上述赔偿损失在实际支出时可予以税前扣除。 假定不考虑其他相关因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项一、四属于调整事项；事项二、三属于非调整事项。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵销分录的表述中，不正确的是（　）。
A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润＋本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额＋期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。 借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例） 　　少数股东损益（调整后的净利润×少数股东的持股比例） 　　未分配利润——年初 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 　　　　　　　　　——本年利润分配 　　　　　　　　　——年末 子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发出乙材料的会计分录。大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：本月发出乙材料的单位成本=（40000+30000）/（100+100）=350元生产领用乙材料成本=100*350=35000元管理部门领用乙材料成本=50*350=17500元会计分录如下：借：生产成本 35000 管理费用 17500 贷：原材料 52500

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请分析甲公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。甲公司公司适用的所得税税率为25％。该公司2015年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）甲公司2015年1月10日从同行企业乙公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为320万元，2015年年末的账面价值为280万元，按照税法规定已累计计提折旧80万元。 （2）甲公司2015年12月10日因销售商品给丙公司而确认应收账款50万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，甲公司尚未计提坏账准备。 （3）2015年，甲公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值30万元计价，该批交易性证券的成本为32万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）甲公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为80万元，该款项是甲公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定甲公司2015年度实现会计利润700万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，甲公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①该机床的2015年12月31日的账面价值为280万元；该项机床的计税基础应当是240万元（原值320万元减去计税累计折旧80万元）。 ②该项应收账款的账面金额为50万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是50万元。 ③该批证券2015年12月31日的账面价值为30万元；按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其计税基础，所以计税基础是32万元。④该项负债2015年12月31日的账面价值为80万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是80万元。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（B公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对B公司的投资2015年年初账面余额为4000万元，其中，投资成本为3000万元，损益调整为1 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本3000万元。假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该政策变更对2015年A公司留存收益的影响是（　　）。
A．－900万元
B．－1 000万元
C．－1500万元
D．－3000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是：借：盈余公积 100　　利润分配——未分配利润 900　　贷：长期股权投资 1 000该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。