综合题：ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计

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(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元，A注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2015年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：（1）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。（2）甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2014年度未作相应的会计处理。（3）2014年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房（2014年12月31日尚未完工），5000万元用于补充流动资金，2014年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2014年度的债券利息。（4）甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2015年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。（5）甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对2014年相关会计科目进行调整。A和B获知此情况，于当日赴甲公司实施了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施了必要的审计程序。（6）甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所进行审计，并出具了无保留意见的审计报告，A注册会计师在审计甲公司2014年度财务报表的过程中，发现上期财务报表存在重大错报，A注册会计师提请管理层更正对应数据。（7）甲公司设有一家全资子公司乙公司，其财务信息由乙公司管理层编制并包括在甲公司财务报表中，并由注册会计师E和F按照甲公司审计项目组的要求对乙公司财务信息进行审计。要求：（1）对于上述事项（1）至（5），应向甲公司分别提出何种审计处理建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。（2）综合考虑上述事项（1）至（5），如果甲公司除了同意调整和披露第一个事项外，其他四个事项均拒绝接受审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见？请简要说明理由。（3）针对第（6）个事项，如果管理层拒绝更正，注册会计师应如何处理？如果管理层接受了审计调整意见，但是存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，注册会计师又应如何处理？（4）针对事项（7），请简要回答，注册会计师A和B应当从哪几方面对负责乙公司审计的注册会计师进行了解？

【◆参考答案◆】：（1）①根据企业会计准则对投资性房地产的规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，所以就审计发现的第一个事项注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：投资性房地产--投资性房地产累计折旧1100贷：营业成本11100②就审计发现的第二个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：资产减值损失--计提的存货跌价准备4200贷：存货--甲房地产开发项目4200③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：在建工程（10000×4.8%×10÷12）400财务费用（5000×4.8%×10÷12）200贷：应付债券--应计利息600④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业外支出--赔款损失800贷：其他应付款--贷款银行800⑤就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：借：营业收入--C产品2000应交税费--应交增值税（销项税额）340贷：应收账款--D公司2340借：存货--C产品1800贷：营业成本--C产品1800（2）A和B注册会计师应当发表否定意见：未经审计的利润总额为4300万元，事项（1）导致甲公司增加利润总额1100万元，因此调整后的利润总额为5400万元，若甲公司接受上述（2）～（5）建议调整事项，审计后利润总额将为零。因此，如果甲公司拒绝接受审计调整建议，掩盖其盈亏的真相，使其2014年度的经营成果受到严重歪曲。（3）①如果管理层拒绝更正，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。②如果管理层接受审计调整意见，但存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。（4）注册会计师A和B应当了解下列事项：①注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；②注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；④注册会计师E和F及其他乙公司审计项目组成员是否处于积极的监管环境中。