注册会计师B承接了丙公司2011年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师B承接了丙公司2011年度财务报表审计业务，在评估后得知丙公司应收账款项目存在重大错报风险，注册会计师B拟对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，B拟对函证程序采取以下措施。其中，你认为合理的是（）。
A．向重要审计客户甲寄发消极式询证函
B．向余额很小，甚至为零的客户乙寄发积极式询证函
C．要求债务人丁证实其截至当年12月31日的欠款金额
D．要求丙公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项AD均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项C属于常规程序，并不具有不可预见性。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户。丁会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人张力作为甲公司的项目合伙人。在制订具体审计计划时，张力作出如下安排：（1）决定直接依赖甲公司2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少甲公司2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。（2）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。（3）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。（4）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。（5）甲公司2013年度多次向银行抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。（6）在做存货监盘时，由于该公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。要求：针对以上内容，请分别说明张力的安排是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年度财务报表审计时的内部控制有效性测试结果。应向甲公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2013年度相比是否存在重大变化。对于本年度甲公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2013年的内部控制测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2014年度财务报表审计时进行穿行测试。（2）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应对实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。（3）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充、分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户额信用等。（4）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。（5）不正确。应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。（6）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计程序。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（）。
A．主要依赖控制测试获取审计证据
B．在期末而非期中实施更多的审计程序
C．通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
D．增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有（）。
A．被审计单位属于小规模企业
B．注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷
C．注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
D．注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与控制测试相关的说法中，错误的是（）。
A．控制测试与了解内部控制的目的不同
B．控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的
C．注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率
D．如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关实质性程序类型的表述中，错误的是（）。
A．细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试
B．细节测试是对各类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
C．注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据
D．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，即通过研究数据间关系评价信息用以识别各类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误。注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。在针对完整性认定设计细节测试时，应选择有证据表明应包括在财务报表金额中的项目并调查这些项目是否确实包含在内。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计()
A．连续三年中各年营业成本占营业收入的比例
B．连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例
C．被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例
D．相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分析程序通常适合于审计"一段时期内存在预期关系的大量交易"。选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁;选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系;选项CD中的两个项目虽有预期关系，但不属于大量发生的交易。【该题针对"实质性程序的含义和要求"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A注册会计师负责对甲公司2011年度的财务报表进行审计，在对甲公司内部控制进行控制测试时，下列审计程序中通常需要与其他审计程序结合使用的是（）。
A．检查内部控制手册
B．询问相关人员
C．重新执行某项控制
D．分析程序

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用，在控制测试中没有分析程序。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 进一步审计程序的范围与计划获取的保证程度之间的关系是（）。
A．同向关系
B．反向关系
C．无关系
D．不确定

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越广。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。
A．进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量
B．进一步审计程序的范围包括抽取的样本量
C．进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数
D．进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。